注册会计师考试《会计》模拟卷3

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家从事贵金属进口、生产加工以及销售相关产品的企业，2×15年发生如下业务：

2×15年1月2日，甲公司股东大会通过高管人员授予限制性股票的方案，方案规定：被激励的30名高管人员以每人每股5元的价格购买甲公司10万股普通股。自方案生效之日起，高管人员在甲公司服务期满3年且3年内甲公司净资产收益率平均达到15%或以上，3年期满即有权拥有股票，若服务期未满，或业绩未达到，则3年到期后，甲公司以每股5元的价格回购高管人员手中的股票。在3年持股期间，高管人员不享有股东的任何权利。

2×15年1月2日，甲公司普通股的市场价格为每股10元。当日，高管人员支付股票价款并登记为股票持有人。

2×15年，计划范围内的高管无人离开公司，未来会计期间预测不会有人离开。2×15年，甲公司净资产收益率为18%，有上升空间，预计3年会计期间达到20%可能性比较大。

要求：

根据上述资料，描述相关账务处理并说明理由，编制相关会计分录。

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，从20×4年开始进行了一系列投资和资本运作，有关资料如下：

(1)甲公司于20×4年1月1日以900万元银行存款取得乙公司20%的股权，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。20×4年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同，其中股本2500万元，资本公积(均为股本溢价)500万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。

20×4年3月12日，乙公司股东大会宣告分派20×3年现金股利200万元。

20×4年乙公司实现净利润1100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。

(2)20×5年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3800万元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元，差额由乙公司一项自用办公大楼产生，该办公大楼账面价值为850万元，公允价值为1450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司原持有乙公司20%股权的公允价值为1100万元。

(3)20×5年乙公司实现净利润680万元，提取盈余公积68万元。未发生其他所有者权益变动事项。

(4)20×6年1月1日，甲公司又出资1356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8200万元。

(5)20×6年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股权出资设立丙公司(股份有限公司)。20×6年上半年乙公司实现净利润300万元。

(6)其他有关资料如下：

①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲乙公司采用的会计政策及会计期间相同。

②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有出售计划。甲公司购入乙公司股权的交易不属于一揽子交易。不考虑所得税的影响。

③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

④甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：(答案中的金额单位用万元表示)

(1)根据资料(1)，计算20×4年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制20×4年相关的会计分录。

(2)根据资料(1)和(2)，判断甲公司两次取得乙公司股权的交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，分析甲公司在20×5年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响。

(3)计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制相关分录。

(4)根据资料(4)，判断甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易性质，说明判断依据;计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响，编制与长期股权投资相关的抵销分录。

(5)根据资料(5)，分析判断丙公司取得乙公司98%的股权是否属于同一控制下的企业合并，并说明理由。

(6)根据资料(5)，说明20×6年7月1日甲、乙、丙公司个别报表分别应如何进行会计处理，并分析甲公司合并利润表如何编制。

下列关于无形资产的会计处理中，正确的有(??)。

A公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，存货适用的增值税税率为17%。2×14年财务报告批准报出前，XYZ会计师事务所对该公司2×14年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问(所得税汇算清缴尚未完成)。

(1)2×14年1月1日，A公司以2700万元的价格购入一项管理用无形资产(专利权)，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，A公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。A公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1875万元的价格购买该无形资产。假定税法规定对该无形资产按照15年采用直线法进行摊销，预计净残值为0。A公司对该无形资产的购入以及年末计提的累计摊销，编制会计分录如下：

借：无形资产2700

贷：银行存款2700

借：管理费用270

贷：累计摊销270

借：递延所得税资产22.5

贷：所得税费用22.5

(2)2×14年5月1日，A公司与Q公司签订销售合同，向Q公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税额为34万元。该批商品成本为120万元;商品已经发出，款项已经收到。协议约定，A公司应于2×15年2月1日将所售商品购回，回购价为218万元(不含增值税额)。税法上的处理与会计规定一致。

A公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：银行存款234

贷：主营业务收入200

应交税费一应交增值税(销项税额)34

借：主营业务成本120

贷：库存商品120

(3)2×14年6月18日，A公司与P公司签订管理用固定资产的销售合同，该固定资产的账面价值为1200万元，公允价值为1350万元，售价为1500万元。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2×14年7月1日起，A公司自P公司租回所售商品供管理部门使用，租赁期2.5年，每半年支付租金45万元，已知半年租金的市场价格为60万元。A公司于2×14年6月28日收到P公司支付的价款。当日，固定资产所有权的转移手续办理完毕。税法规定，该业务售价与账面价值的差额，应计入当期损益。

A公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：固定资产清理1200

贷：固定资产1200

借：银行存款1500

贷：固定资产清理1200

营业外收入300

借：管理费用45

贷：银行存款45

要求：假定你是XYZ会计师事务所的注册会计师，判断A公司对上述事项作出的会计处理是否正确，若不正确请简要说明理由并作出相应的调整处理。(不考虑以前年度损益调整的结转分录，答案中的金额单位用万元表示。)

甲公司2×14年至2×16年与无形资产业务有关的资料如下：

(1)2×14年1月1日以分期付款方式从乙公司购买一项无形资产，购买合同注明该项无形资产总价款为1400万元，于2×14年1月1日支付200万元，其余款项从2×14年12月31日至2×16年12月31日每年年末支付400万元，假定同期银行贷款年利率为6%，相关手续已经于2×14年1月1日办理完备。

(2)该无形资产有效使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值，其包含的经济利益与产品生产无关。

(3)2×16年1月1日，甲公司与丙公司签订转让协议，将2×14年1月1日从乙公司取得的无形资产转让给丙公司，转让价款为1000万元。同时，甲公司、丙公司与乙公司签订协议，约定甲公司因取得该无形资产尚未支付乙公司的款项400万元由丙公司负责偿还。

2×16年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款项600万元。同日，甲公司与丙公司办理完成了无形资产的所有权变更手续。

(4)已知期数为3年期、利率6%的年金现值系数为2.6730。假定不考虑增值税等相关税费，相关资产未计提减值准备。

要求：

(1)计算甲公司购入该项无形资产入账价值。

(2)编制甲公司2×14年与该无形资产相关的会计分录。

(3)编制甲公司2×15年与该无形资产相关的会计分录。

(4)编制甲公司2×16年1月5日转让该无形资产的相关会计分录。

下列关于企业收到投资者以外币投入资本时的表述中，正确的有()。

对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有()。

下列关于企业中期财务报告附注应当披露的内容中，正确的有()。

下列关于外币财务报表折算的表述中，符合企业会计准则规定的有()。

2012年12月31日，工商银行应收B公司贷款1020万元(含利息20万元)到期，因B公司发生严重的资金困难而进行债务重组。工商银行已于2012年5月31日对该项贷款计提了50万元的贷款损失准备。重组协议约定：免除积欠的利息20万元;B公司以其一栋闲置的厂房抵偿本金的60%，该厂房的公允价值为560万元，账面价值为540万元，工商银行为此发生了2万元的手续费;剩余的债务以B公司持有的对甲公司以成本法核算且账面价值为290万元的长期股权投资抵偿，该项投资的公允价值为320万元。不考虑相关税费等因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的有()。