注册会计师考试《会计》命题预测卷(1)

2×12年某地区为了发展其纺织业，该地区政府为纺织公司提供财政补贴。A公司是当地最大的纺织公司，为了扩大生产，向政府申请财政补贴500万元。A公司用该补贴款项购买－台需要安装的大型生产设备。2×12年2月20日，A公司购入该设备共支付800万元，并于同日收到政府给予的补贴款。2×12年6月30日，该设备安装完成并达到预定可使用状态，发生安装费200万元(假定全部为安装工人工资)。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。2×15年由于技术进－步更新，A公司于12月31日以600万元的价格出售了该设备。(假定不考虑其他因素)

要求：

根据上述资料，分别作出2×12年购买设备、计提折旧、分摊递延收益以及2×15年出售设备、计提折旧、分摊递延收益的相关会计处理。

青航股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，按净利润的10％提取盈余公积。青航公司2011～2014年发生如下交易或事项。

(1)2011年10月31日，青航公司以一批产品和一项可供出售金融资产换入A公司－项固定资产。青航公司换出产品的成本为520万元，公允价值(等于计税价格)为600万元，该产品属于应税消费品，适用的消费税税率为10％。可供出售金融资产的成本为400万元，公允价值变动(借方)为80万元，当日的公允价值为600万元。A公司换出固定资产为－栋办公楼，原价为1600万元，已提折旧400万元，公允价值为1400万元。青航公司另向A公司支付银行存款98万元。2011年12月31日，与资产所有权相关的划转手续均已办理完毕。

(2)青航公司取得该项房地产当日，与B公司签订租赁协议，自当日起将该项房地产以经营租赁方式出租给B公司，租赁期为2年，年租金160万元，每年年末支付。青航公司预计该项房地产尚可使用寿命为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计－致。青航公司的投资性房地产采用成本模式计量。

(3)2013年1月1日，青航公司决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。当日，该项投资性房地产的公允价值为1440万元。

(4)2013年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为1500万元。当日，青航公司与B公司的租赁协议期满，青航公司收回房地产后仍用于对外出租。

(5)2014年6月1日，青航公司以该项投资性房地产换入C公司的－项产品专利权与配套的生产设备。当日，该项投资性房地产的公允价值为1600万元。C公司换出的无形资产(专利权)原价为1000万元，累计摊销为200万元，公允价值为920万元；固定资产(配套设备)的原价为840万元，已使用2年，已提折旧240万元，公允价值为600万元。青航公司另向C公司支付银行存款22万元。青航公司转让该项房地产发生营业税80万元，为换入固定资产发生运输费30万元，为换入无形资产发生手续费10万元。青航公司换入的上述资产于当日投入使用。

(6)其他资料：

①假定上述资产交换事项均具有商业实质；

②除上述条件提及的税费外，不考虑其他相关税费；

③B公司的租金均按期收到。

要求：

(1)判断资料(1)中的资产交换是否为非货币性资产交换。

(2)确定资料(1)中资产交换的日期。

(3)计算资料(1)中交换日青航公司换入房产的入账价值，并计算交换日的处理对青航公司当期损益的影响。

(4)计算2013年1月1日青航公司投资性房地产由成本模式改为公允价值模式时，对期初未分配利润的影响金额。

(5)根据资料(5)，编制青航公司的相关会计分录。(计算结果保留两位小数，答案金额以“万元”为单位)

甲上市公司(以下简称“甲公司”)2012年至2014年发生的有关交易或事项如下。

(1)2012年1月1日，甲公司购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以2011年12月31日经评估确定的乙公司净资产价值12000万元为基础，甲公司以每股14元的价格向其发行600万股本公司股票作为对价。 1月30日，双方完成资产交接手续；1月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，当日即控制乙公司的财务和经营政策；该项交易后续不存在实质性障碍。 1月31日，乙公司可辨认净资产以上－年12月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为14400万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为940万元，未分配利润为1460万元；甲公司股票收盘价为每股16元。 2012年2月5日.甲公司办理完毕相关股权登记手续，完成该交易相关的验资程序。当日甲公司股票收盘价为每股15元，乙公司可辨认净资产公允价值为14400万元。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费10万元、法律费30万元，为发行股票支付券商佣金200万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。

(2)2013年3月31日，甲公司又以7436万元的价款取得乙公司40%的股权。当日乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元。自购买日到增加投资日，乙公司以购买日公允价值为基础实现的净利润为2800万元，增加其他综合收益140万元。假定有关利润和其他综合收益在各年度中均匀实现。

(3)2013年4月1日到年末，乙公司以购买日公允价值为基础实现的净利润为2500万元，未发生所有者权益的其他变动。

(4)在不考虑乙公司的负债和或有负债因素的情况下，甲公司在2013年末将乙公司全部资产视为－个资产组D(包含商誉)。经计算，2013年年末资产组D的可收回金额为20000万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1)确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由。计算甲公司合并报表中商誉的金额，并编制个别报表中初始确认的会计分录。

(2)根据资料(2)编制2012年甲公司合并报表中对长期股权投资按照权益法核算的相关调整分录。

(3)根据资料(2)计算2013年因增资对甲公司合并报表资本公积的影响，并编制相关的会计分录。

(4)根据资料(3)计算2013年年末甲公司商誉减值的金额，并编制相关的会计分录。

甲公司2012年初以银行存款450万元取得乙公司25％的股份，能够对乙公司施加重大影响。取得投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元，与其账面价值相等。2012年乙公司实现净利润400万元，分配现金股利50万元，实现其他综合收益200万元。2013年乙公司实现净利润380万元，分配股票股利100万元，因接受控股股东捐赠增加资本公积120万元，期末该项长期股权投资的可收回金额为720万元。2014年3月1日甲公司将上述投资全部对外出售，共计取得价款735万元。则下述表述正确的有(  )。

甲公司2010年至2013年发生的相关交易或事项如下。

(1)2010年6月，甲公司与B公司股东签订股权转让合同。合同约定：甲公司支付5000万元购买B公司原股东所持有的B公司80%股权。上述股权交易合同分别经各公司股东大会批准．相关手续于2010年7月1日办理完毕。之前甲公司与B公司不存在关联方关系。

(2)甲公司发生的评估咨询等中介费用20万元。购买日B公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元。盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。除下表所示资产账面价值与公允价值不等外，B公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。

2011年4月10日B公司分配现金股利100万元。2011年度B公司利润表中“综合收益总额”项目金额为1050万元，其中净利润为1000万元。

(4)2012年4月10日B公司分配现金股利450万元。2012年度B公司利润表中“综合收益总额”项目金额为1260万元，其中净利润为1200万元。

(5)2013年1月1日，甲公司以4000万元的价格出售B公司50%的股权，出售股权后甲公司仍持有B公司30%的股权，能够对B公司的生产经营决策产生重大影响。假定丧失控制权日剩余股权的公允价值为2400万元。

(6)甲公司购买B公司股权属于应税合并。

要求：

(1)说明甲公司对B公司股权投资的核算方法，并确定长期股权投资的初始投资成本。

(2)确定甲公司合并B公司的购买日，并计算购买日甲公司合并报表中应确认的合并商誉。

(3)说明甲公司出售B公司50%股权后对B公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由。

(4)计算甲公司出售B公司50%股权在其个别财务报表及合并财务报表中应确认的处置收益．并编制相关的合并调整分录。

(5)假定2013年1月1日，甲公司出售B公司10%的股权，出售价款为800万元。计算甲公司处置B公司10%股权在其个别报表及合并报表中应确认的处置收益；说明甲公司出售B公司10%股权在合并财务报表中的处理原则；计算甲公司出售B公司10%股权在合并资产负债表中应计入相关项目(指出项目名称)的金额。

(6)假定2013年1月1日，甲公司又以800万元购入B公司10%的股权，说明甲公司购买B公司10%股权的会计处理原则，并计算对合并所有者权益的影响。

甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25％。20×4年12月25日支付14000万元购人乙公司100％的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12600万元，计税基础为9225万元。甲公司无其他子公司。

则下列会计处理中，不正确的有（　　）。

下列关于金融工具披露的表述中正确的有（　　）。

对于以权益工具换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值将当期取得的服务计入的相关科目包括（　　） 。

下列关于股份支付计量原则的表述中，正确的有（　　） 。

甲公司2013年1月1日以500万股自身普通股以及银行存款2000万元为对价取得乙公司70％股份，甲公司普通股的公允价值为4．8元／股，甲公司为此发生手续费40万元。取得投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元(与账面价值相等)。2013年乙公司实现净利润2000万元，分配现金股利100万元，实现其他综合收益600万元。2014年初甲公司出售30％的乙公司股权，取得价款2100万元，剩余40％股权对乙公司不再具有控制，改用权益法核算。处置当日乙公司可辨认净资产的公允价值为9800万元，账面价值为9500万元，差额为 一项固定资产产生，该固定资产剩余使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧。2014年乙公司实现净利润3000万元。不考虑其他因素，则下述表述中错误的有(  )。