2015年注册会计师考试《会计》真题及答案

注册会计师在对甲公司 20×8 年度财务报表进行审计时，关注到甲公 司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：

（1）甲公司 20×7 年 1 月 1 日开始进行某项新技术的研发，截至 20×7 年 12 月 31 日，累计发生研究支出 300 万元，开发支出 200 万元。在编制 20×7 年度财务报表时，甲公司考虑 到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。

20×8 年 12 月 31 日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研 发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司 将本年发生的原计入管理费用的研发支出 100 万元全部转入“开发支出”项目，并对 20×7 年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下（会计分录中的金额单位 为万元，下同）：

借：研发支出（资本化支出）600 贷：以前年度损益调整 500

管理费用 100

（2）20×7 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为 1000 万元，增值税款 170 万元，并于当日取得乙公司转账支付的 1 170 万元。销售合同中还 约定：20×8 年 6 月 30 日甲公司按 1 100 万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直 由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制 20×7 年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入 1 000 万元，并结转销售成本600 万元。

20×8 年 6 月 30 日，甲公司按约定支付回购价款 1 100 万元和增值税款 187 万元，并取得 增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作 为销售处理，相关会计处理如下：

借：以前年度损益调整（20×7 年营业收入）1 000

贷：其他应付款 1 000

借：库存商品 600

贷：以前年度损益调整（20×7 年营业成本）600

借：其他应付款 1 000

财务费用 100 应交税费——应交增值税（进项税额）187

贷：银行存款 1 287

（3）甲公司 20×7 年度因合同纠纷被起诉。在编制 20×7 年度财务报表时，该诉讼案件尚 未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额 100 万元确认了预计负债。 20×8 年 7 月，法院判决甲公司赔偿原告 150 万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此， 甲公司相关会计处理如下：

借：以前年度损益调整 50

贷：预计负债 50

（4）甲公司某项管理用固定资产系 20×5 年 6 月 30 日购入并投入使用，该设备原值 1 200 万元，预计使用年限 12 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×8 年 6 月，市 场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限 为 6 年，预计净残值仍为零（折旧方法不予调整）。甲公司 20×8 年的相关会计处理如下：

 借：以前年度损益调整 83.33

管理费用 133.33

贷：累计折旧 216.66

其他资料：

不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。

<1>、根据资料（1）至（4），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；

对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×2 及 20×3 年发生了以 下交易事项：

（1）20×2 年 4 月 1 日，甲公司以定向发行本公司普通股 2000 万股为对价，自乙公司取得 A 公司 30%股权，并于当日向 A 公司派出董事，参与 A 公司生产经营决策。当日，甲公司发 行股份的市场价格为 5 元/股，另支付中介机构佣金 1000 万元；A 公司可辨认净资产公允价 值为 30000 万元，除一项固定资产公允价值为 2000 万元、账面价值为 800 万元外，其他资 产、负债的公允价值与账面价值相同。A 公司增值的固定资产原取得成本为 1600 万元，原 预计使用年限为 20 年，自甲公司取得 A 公司股权时起仍可使用 10 年，采用年限平均法计提 折旧，预计净残值为零。

A 公司 20×2 年实现净利润 2400 万元，假定 A 公司有关损益在年度中均衡实现；20×2 年 4月至 12 月产生其他综合收益 600 万元。

甲公司与乙公司及 A 公司在发生该项交易前不存在关联方关系。

（2）20×3 年 1 月 2 日，甲公司追加购入 A 公司 30%股权并自当日起控制 A 公司。购买日， 甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的 原价合计为 6000 万元，已累计摊销 1000 万元，公允价值合计为 12600 万元。

购买日，A 公司可辨认净资产公允价值为 36000 万元；A 公司所有者权益账面价值为 26000万元，具体构成为：股本 6667 万元、资本公积（资本溢价）4000 万元、其他综合收益 2400万元、盈余公积 6000 万元、未分配利润 6933 万元。 甲公司原持有 A 公司 30%股权于购买日的公允价值为 12600 万元。

（3）20×3 年 6 月 20 日，甲公司将其生产的某产品出售给 A 公司。该产品在甲公司的成本 为 800 万元，销售给 A 公司的售价为 1200 万元（不含增值税市场价格）。

A 公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

截至 20×3 年 12 月 31 日，甲公司应收 A 公司上述货款尚未收到。甲公司对 1 年以内应收账 款（含应收关联方款项）按照期末余额的 2%计提坏账准备。

甲公司应收 A 公司货款于 20×4 年 3 月收到，A 公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。 其他资料：

本题不考虑所得税等相关税费。

<1>、确定甲公司 20×2 年 4 月 1 日对 A 公司 30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应

采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。

<2>、计算甲公司 20×2 年因持有 A 公司 30%股权应确认的投资收益，并编制 20×2 年与调 整该项股权投资账面价值相关的会计分录。

<3>、确定甲公司合并 A 公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公 司个别财务报表、合并财务报表中因持有 A 公司 60%股权投资应计入损益的金额，确定购买 日甲公司个别财务报表中对 A 公司 60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并 A 公司 的抵销分录。

<4>、编制甲公司 20×3 年合并财务报表时，与 A 公司内部交易相关的抵销分录。

<5>、编制甲公司 20×4 年合并财务报表时，与 A 公司 20×3 年内部交易相关的抵销分录。

甲公司 20×8 年发生的部分交易事项如下：

（1）20×8 年 4 月 1 日，甲公司对 9 名高管人员每人授予 20 万份甲公司股票认股权证，每 份认股权证持有人有权在 20×9 年 2 月 1 日按每股 10 元的价格购买 1 股甲公司股票。该认 股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前 的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价 10.5 元，每份认股权证的公允价值为 2 元。

甲公司股票 20×8 年平均市价为 10.8 元，自 20×8 年 4 月 1 日至 12 月 31 日期间平均市价 为 12 元。

（2）20×8 年 7 月 1 日，甲公司发行 5 年期可转换债券 100 万份，每份面值 100 元，票面 年利率 5%，利息在每年 6 月 30 日支付（第一次支付在 20×9 年 6 月 30 日）。可转换债券 持有人有权在期满时按每份债券的面值换 5 股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。 在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利 率为 8%的市场利率。

（3）20×8 年 9 月 10 日，甲公司以每股 6 元自公开市场购入 100 万股乙公司股票，另支付 手续费 8 万元，取得时乙公司已宣告按照每股 0.1 元发放上年度现金股利。甲公司将取得的 乙公司股票分类为可供出售金融资产。上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于 9 月 15 日收到。

20×8 年 12 月 31 日，乙公司股票的收盘价为每股 7.5 元。

（4）甲公司 20×7 年全年发行在外的普通股均为 1 000 万股，不存在具稀释性潜在普通股。

20×8 年 1 月 31 日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本 1 000 万股，之后发行在外普通股数量均为 2 000 万股。

甲公司 20×8 年归属于普通股股东的净利润为 5 000 万元，20×7 年归属于普通股股东的净

利润为 4 000 万元。 其他资料：

(P/A,5%,5)＝4.3295；(P/A,8%,5)＝3.9927； (P/F,5%,5)＝0.7835；(P/F,8%,5)＝0.6806。不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。

<1>、根据资料（1），说明甲公司 20×8 年应进行的会计处理，计算 20×8 年应确认的费用金额并编制相关会计分录。

<2>、根据资料（2），说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司 20×8 年与可转换公司债券相关的会计分录，计算 20×8 年 12 月 31 日与可转换公司债券相关负债 的账面价值。

<3>、根据资料（3），编制甲公司 20×8 年与可供出售金融资产相关的会计分录。

<4>、根据资料（1）至（4），确定甲公司 20×8 年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释 性潜在普通股并说明理由；计算甲公司 20×8 年度财务报表中应该列报的本年度和上年度基 本每股收益、稀释每股收益。

甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公 允价值模式进行后续计量。

（1）20×6 年 1 月 1 日，甲公司以 30 000 万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的 公寓。该公寓总面积为 1 万平方米，每平方米单价为 3 万元，预计使用寿命为 50 年，预计 净残值为零。甲公司计划将该公寓用于对外出租。

（2）20×6 年，甲公司出租上述公寓实现租金收入 750 万元，发生费用支出（不含折旧）150 万元。由于市场发生变化，甲公司出售了部分公寓，出售面积占总面积的 20%，取得收入 6 300 万元，所出售公寓于 20×6 年 12 月 31 日办理了房产过户手续。20×6 年 12 月 31日，该公寓的公允价值为每平方米 3.15 万元。 其他资料： 甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。

根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据 预计使用寿命 50 年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有 期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本 减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所 得税税率为 25%。

甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的 150 万元费用支出可以全部在税前扣 除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。

不考虑除所得税外其他相关税费。

<1>、编制甲公司 20×6 年 1 月 1 日、12 月 31 日与投资性房地产的购买、公允价值变动、

出租、出售相关的会计分录。

<2>、计算投资性房地产 20×6 年 12 月 31 日的账面价值、计税基础及暂时性差异。

<3>、计算甲公司 20×6 年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。

下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（）。

20×2 年 1 月 1 日，甲公司签订了一项总金额为 280 万元的固定造价合同，预计总成本 为 240 万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于 20×2 年 2 月 1 日开工，预计于 20×4 年 6 月 1 日完工。20×2 年实际发生成本 120 万元， 预计还将发生成本 120 万元。20×3 年实际发生成本 90 万元，由于原材料价格上涨，预计 工程总成本将上升至 300 万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理 中，正确的有（ ）。

不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有（）。

下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（）。

下列关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（）。

下列关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有（ ）。