2012注册会计师考试《会计》真题及答案

注册会计师在对甲公司 20×9 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：

(1)20×9 年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款 6 000万元。甲公司对 1 年以内的应收账款按 5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账 准备，该 6 000 万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司 20×9 年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的 20%无法收回。

(2)20×9 年 5 月 10 日，甲公司以 1 200 万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于 20×9 年 7 月 1 日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司 20 名高管每人授予 100 万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 6 元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满 3 年。至 20×9 年 12 月 31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来 3 年也不会有人离开。

甲公司的会计处理如下：

借：资本公积 1 200

贷：银行存款 1 200

对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。

(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为 20 万元。

20×9 年 2 月 1 日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自 20×9 年 2 月 1 日起 3 年，年租金 840 万元，丙公司同意免除前两个月租金;丙公司尚未支付的物业费 200 万元由甲公司支付;如甲公司提前解约，违约金为 60 万元;甲公司于租赁开始日支付了当年租金 770 万元、物业费200 万元，以及中介费用 20 万元。

甲公司的会计处理如下：

借：销售费用 990

贷：银行存款 990

(4)甲公司持有的作为交易性金融资产的股票 1 000 万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于 20×9 年 12 月 31 日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为 8 000 万元，20×9 年 12 月 31 日市场价格为 9 500 万元。

甲公司的会计处理如下：

借：可供出售金融资产 9 500

贷：交易性金融资产 8 000

其他综合收益 1 500

(5)甲公司编制的 20×9 年利润表中，其他综合收益总额为 1 100 万元。其中包括：①持有可供出售金融资产当期公允价值上升 600 万元;②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资，冲减资本公积 1 000 万元;③因权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额 800 万元;④因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入其他权益工具 700 万元。

(6)其他有关资料：

①甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

②不考虑所得税及其他相关税费。

要求：

(1)根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。

(2)根据资料(5)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。

甲公司为我国境内的上市公司，该公司 20×6 年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：

(1)甲公司于 20×6 年 7 月 1 日出售其所持子公司(乙公司)股权的 60%，所得价款 10 000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 500 万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司 28%股权并在乙公司董事会中派出 1名董事。

甲公司原所持乙公司 70%股权系 20×5 年 6 月 30 日以 11 000 万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 15 000 万元，除办公楼的公允价值大于账面价值 4000 万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按 20 年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用 16 年，预计净残值为零。20×5 年 7 月 1日至 20×6 年 6 月 30 日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加 2 400 万元，其中：净利润增加 2 000 万元，可供出售金融资产公允价值增加 400 万元。

(2)甲公司于 20×6 年 9 月 30 日出售其所持子公司(丙公司)股权的 10%，所得价款 3 500万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司 90%股权并保持对丙公司的控制。甲公司所持丙公司 100%股权系 20×4 年 3 月 1 日以 30 000 万元投资设立，丙公司注册资本为 30 000 万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润 4 500 万元外，无其他所有者权益变动。

(3)甲公司于 20×6 年 12 月 30 日出售其所持联营企业(丁公司)股权的 50%，所得价款 1900 万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司 12%的股权,对丁公司不再具有重大影响。甲公司所持丁公司 24%股权系 20×3 年 1 月 5 日购入，初始投资成本为 2 000 万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为 8 000 万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值900 万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起按 5 年、直线法摊销，预计净残值为零。20×6 年 12 月 30 日，按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的丁公司净资产为 12 500 万元，其中：实现净利润 4 800 万元，可供出售金融资产公允价值减少 300 万元;按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为 12 320 万元，其中：实现净利润 5 520 万元，可供出售金融资产公允价值减少 300 万元。

(4)其他有关资料：

①甲公司实现净利润按 10%提取法定盈余公积后不再分配;

②本题不考虑税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)：①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由;②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录;③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录;④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。

(2)根据资料(2)：①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则;③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目(指出项目名称)的金额。

(3)根据资料(3)：①计算甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值;②计算甲公司出售丁公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录。

甲公司、乙公司 20×1 年有关交易或事项如下：

(1)1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 1 400 万股(每股面值为 1 元，市价为 15 元)，以取得丙公司持有的乙公司 70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的 5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费 300 万元;为核实乙公司资产价值，支付资产评估费 20 万元;相关款项已通过银行支付。

当日，乙公司净资产账面价值为 24 000 万元，其中：股本 6 000 万元、资本公积 5 000万元、盈余公积 1 500 万元、未分配利润 11 500 万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000 万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为 8 000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 8 600 万元;②一栋办公楼，成本为 20 000 万元，累计折旧 6 000 万元，未计提减值准备，公允价值为 16 400万元。

上述库存商品于 20×1 年 12 月 31 日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自 20×1年 1 月 1 日起剩余使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(2)2 月 5 日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为 2 500 万元(不含增值税额，下同)，产品成本为 1 750 万元。至年末，乙公司已对外销售 70%，另 30%形成存货，未发生跌价损失。

(3)6 月 15 日，甲公司以 2 000 万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700 万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用 5 年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。

(4)10 月 2 日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为 4 800 万元，累计摊销 1 200 万元，未计提减值准备，公允价值为 3 900 万元;乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用 5 年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为 3 480 万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3 600 万元，乙公司另支付了 300 万元给甲公司;甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于 10 月 10 日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。

(5)12 月 31 日，甲公司应收账款账面余额为 2 500 万元，计提坏账准备 200 万元。该应收账款系 2 月份向乙公司赊销产品形成。

(6)20×1 年度，乙公司利润表中实现净利润 9 000 万元，提取盈余公积 900 万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 500 万元。当年，乙公司向股东分配现金股利 4 000 万元，其中甲公司分得现金股利 2 800 万元。

(7)其他有关资料：

①20×1 年 1 月 1 日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

(1)计算甲公司取得乙公司 70%股权的成本，并编制相关会计分录。

(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

(3)编制甲公司 20×1 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

(4)编制甲公司 20×1 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

甲公司为通讯服务运营企业。20×6 年12 月发生的有关交易或事项如下：

本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。

要求：

根据资料(1)至(3)，分别计算甲公司于 20×6 年 12 月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录(无需编制与成本结转相关的会计分录)。

(1)20×6 年 12 月 1 日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费 5 000 元，即可免费获得市价为 2 400 元、成本为 1 700 元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24 个月内每月享受价值 150 元、成本为 90 元的通话服务。当月共有 10 万名客户参与了此项活动。

(2)20×6 年 11 月 30 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满 100 元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值 10 元的通话服务。20×6 年 12 月，客户消费了价值 10 000 万元的通话服务(假定均符合下月享受免费通话服务的条件)，甲公司已收到相关款项。

(3)20×6 年 12 月 25 日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以 2 000 万元的价格向丙公司销售市场价格为 2 200 万元、成本为 1 600 万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来 10 年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用 200 万元。

类似维护服务的市场价格为每年 180 万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。

甲公司适用所得税税率为 25%，其 20×9 年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本 160 万元;②收到与资产相关政府补助 1 600 万元，不属于免税收入，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司 20×9 年利润总额为 5 200 万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司 20×9 年所得税的处理中，正确的有()。

下列各项中，属于会计政策变更的有()。

下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有()。

下列各项关于分部报告的表述中，正确的有()。

下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有()。

甲公司为境内上市公司，20×6 年发生的有关交易或事项包括：(1)因增资取得母公司投入资金 1 000 万元;(2)享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额 140万元;(3)收到税务部门返还的增值税款 100 万元;(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴 500 万元。甲公司 20×6 年对上述交易或事项会计处理正确的有()。