注册会计师《税法》提高冲刺试题(4)

某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业(增值税一般纳税人)。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为3：7，每吨化肥的不含税售价为2500元、成本为1755元(含从“进项税额转出”转入的255元)。该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。

近日，该企业的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈，期间讨论了是否放弃所享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作出决策，该总经理发了一封电子邮件，请该注册会计师就一些问题给予回答。该总经理所提问题如下：

(1)对销售给农业生产者和化工企业的化肥，放弃免税优惠与享受免税优惠相比，增值税的计算有何区别?

(2)以100吨化肥(30吨售给农业生产者，70吨售给化工企业)为例，分别计算免税销售、放弃免税销售情况下这100吨化肥的毛利润，从而得出放弃免税销售是否更为有利?(说明：因农业生产者为非增值税纳税人，放弃免税后，为不增加农民负担，销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨)

(3)假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨，以销售总量100吨为例，请计算对农业生产者的销量超过多少时，放弃免税将对企业不利?

(4)如放弃免税有利，可以随时申请放弃免税吗?

(5)如申请放弃免税，需要履行审批手续还是备案手续?

(6)如申请放弃免税获准后，将来可随时再申请免税吗?有怎样的限定条件?

(7)如申请放弃免税获准后，可开具增值税专用发票吗?

(8)可否选择仅就销售给化工企业的化肥放弃免税?

(9)如申请放弃免税获准后，以前购进原材料时取得的增值税专用发票是否可以用于抵扣增值税进项税额?

要求：假定你为该注册会计师，请书面回答该总经理的以上问题。(涉及计算的，请列明计算步骤)(2010年)

府城房地产开发公司为内资企业，公司于2008年1月～2011年2月开发“东丽家园”住宅项目，发生相关业务如下：

(1)2008年1月通过竟拍获得一宗国有土地使用权，合同记载总价款17000万元，并规定2008年3月1日动工开发。由于公司资金短缺，于2009年5月才开始动工。因超过期限1年未进行开发建设，被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款20%的土地闲置费。

(2)支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和间接开发费用合计2450万元。

(3)2010年3月该项目竣工验收，应支付建筑企业工程总价款3150万元，根据合同约定当期实际支付价款为总价的95%，剩余5%作为质量保证金留存两年，建筑企业按照工程总价款开具了发票。

(4)发生销售费用、管理费用1200万元，向商业银行借款的利息支出600万元，其中含超过贷款期限的利息和罚息150万元，已取得相关凭证。

(5)2010年4月开始销售，可售总面积为45000m²，截止2010年8月底销售面积为40500m²，取得收入40500万元；尚余4500m²房屋未销售。

(6)2010年9月主管税务机关要求房地产开发公司就“东丽家园”项目进行土地增值税清算，公司以该项目尚未销售完毕为由对此提出异议。

(7)2011年2月底，公司将剩余的4500m²房屋打包销售，收取价款4320万元。

(其他相关资料：①当地适用的契税税率为5%；②城市维护建设税税率为70k；③教育费附加征收率为3%；④其他开发费用扣除比例为5%)

要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。

(1)简要说明主管税务机关于2010年9月娶求府城房地产开发公司对该项目进行土地增值税

清算的理由。

(2)在计算土地增值税和企业所得税时，对缴纳的土地闲置费是否可以扣除?

(3)计算2010年9月进行土地增值税清算时可扣除的土地成本金额。

(4)计算2010年9月进行土地增值税清算时可扣除的开发成本金额。

(5)在计算土地增值税和企业所得税时，对公司发生的借款利息支出如何进行税务处理?

(6)计算2010年9月进行土地增值税清算时可扣除的开发费用。

(7)计算2010年9月进行土地增值税清算时可扣除的营业税金及附加。

(8)计算2010年9月进行土地增值税清算时的增值额。

(9)计算2010年9月进行土地增值税清算时应缴纳的土地增值税。

(10)计算2011年2月公司打包销售的4500m2房屋的单位建筑面积成本费用。

(11)计算2011年2月公司打包销售的4500m 2房屋的土地增值税。(2011年)

位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2010年1月发生以下业务：

(1)购进挖掘机一台，取得的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税款为10．2万元。支付运费4万元，取得公路内河货运发票。

(2)购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元。

(3)开采原煤10000吨。采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价500元。购销合同约定，本月应收取1/3的价款，但实际只收取不含税价款12万元。另支付运费6万元、装卸费2万元，取得公路内河货运发票。

(4)为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给菜有长期业务往来的客户。

(5)销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含税销售额25万元。

(6)周末盘点时发现月初购进的低值易耗品的1/5因管理不善而丢失。

(说明：相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为0；假设该煤矿所在地原煤的资源税税额为5元/吨)要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

(1)计算该企业当月的增值税进项税额。(2)计算该企业当月的增值税销项税额。(3)计算该企业当月应缴纳的增值税。(4)计算该企业当月应缴纳的资源税。(5)计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税

和教育费附加。(2010年)

某生产小电器的企业是增值税小规模纳税人，2012年3月发生下列业务：

(1)外购材料一批用于生产小电器，取得增值税专用发票，注明价款10000元，增值税1700元；外购一台生产设备，取得增值税专用发票，注明价款30000元，增值税5100元；

(2)委托外贸企业进口一批塑料材料，关税完税价格15000元，关税税率6%，支付了相关税费后将材料运回企业，海关填发了进口增值税专用缴款书；

(3)销售50件自产A型小电器，取得含税收入12360元；

(4)将2件自产A型小电器无偿赠送客户试用；

(5)将使用过的一批包装物出售，取得含税收入2472元；

(6)将使用过的一台设备出售，原值40000元，含税售价15450元。

要求计算：

(1)该企业进口塑料材料应缴纳的进口增值税：

(2)该企业出售包装物应缴纳的增值税；

(3)该企业出售设备应缴纳的增值税：

(4)该企业当月应向主管税务机关缴纳的增值税合计数。

甲方(某建设单位)与乙方(建筑公司)、丙方(建筑设计单位，签订了一份经济合同，将建筑工程安装工程承包给乙方，将建设工程勘察设计项目承包给丙方。建筑安装工程项目投资额3000万元，勘察设计费用200万元。乙公司又将部分安装工程分包给丁，签订的分包合同上注明分包额1000万元。请计算甲、乙、丙、丁四方各自应缴纳的印花税额。

以下关于资源税的表述不正确的有（　　）。

某保险公司2013年1月发生下列业务：

(1)以储金方式开展家庭财产保险业务，纳税期初储金余额500万元，当期发生储金业务收入400万元，当期一年期存款年利率为2．12%；

(2)取得车辆保险收入20万元，另在保单之外发生无赔偿奖励支出1万元；

(3)初保业务取得保费收入200万元；从分保人处摊回保费收入5万元；

(4)取得保险追偿款100万元。

要求：计算当月该保险公司应纳的营业税。

下列业务属于营业税征收范围的有（　）。

依据城市维护建设税的有关规定，下列说法中正确的有（　）。

某公司进口货物一批，CIF成交价格为人民币600万元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费用30万元，该货物进口关税税率为10%，海关填发税款缴款书的日期为2013年1月6日，该公司于1月28日缴纳税款。下列说法正确的有（　　）。