注册会计师考试《审计》考前内部押题卷

x会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司Q电子科技股份有限公司(以下简称Q科技)2013年度财务报表，委派w注册会计师担任审计项目合伙人。Q科技主要从事小型电子消费品的生产和销售。

资料一：

w注册会计师在审计工作底稿中记录了其了解到的Q科技针对销售与收款循环的内部控制：

(1)接受客户订单后，由销售部门的A职员根据客户订单编制销售单，交给审批赊销的信用管理部门8职员，B职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给信用管理部门经理进行审批。

(2)c职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据己授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票一联交财务部D职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。

(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。

(4)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

资料二：

w注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的Q科技情况及其环境，部分内容摘录如下：

 (1)Q科技于2013年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(甲产品)生产线生产的换代产品(乙产品)的市场销售情况良好，Q科技自2013年2月起大幅减少了甲产品的生产。乙产品和甲产品所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2％。由于乙产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比甲产品高约10％。(2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，Q科技于2013年6月支付800万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，Q科技竞争对手云中电子科技股份有限公司已于2013年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，云中电子科技股份有限公司宣布将于2014年12月推出更新一

代的换代产品。

(3)经董事会批准，Q科技于2013年12月5日与K科技有限公司股东达成协议，以2000万元受让K科技有限公司25％股权，并付讫股权受让款。2014年1月25日，Q科技向K科技有限公司派出1名董事(K科技有限公司共有5名董事)参与其生产经营决策。

资料三：

w注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的Q科技财务数据，部分内容摘录如下(金额

资料四：

w注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)抽取一定数量的2013年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。

(2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。

 (3)对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。

(4)根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。

要求：

(1)根据资料一，假定不考虑其他条件，指出Q科技针对销售与收款循环的内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议。

(2)针对资料二(1)至(3)项，结合资料三，假定不考虑其他条件，逐项指出资料二所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。

(3)针对资料四(1)至(4)项目，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料二(结合资料三)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。

2013年12月，A注册会计师首次接受委托，审计8公司2013年度财务报表。B公司主营业务为农产品深加工。B公司2012年度财务报表由其他注册会计师审计。

要求：(1)在接受委托前，与前任注册会计师沟通是否为必要的程序?沟通的前提条件和核心内容是什么?

(2)B公司的存货占流动资产总额的比例高达80％，占资产总额的比例额高达48％，请问针对存货的期初余额，注册会计师应当实施哪些审计程序?

甲注册会计师作为ABC会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对w公司2013年度财务报表进行审计时，对w公司的库存现金执行了监盘程序，w公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天与w公司会计主管进行了沟通，要求其通知w公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求分别定在。L午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，甲注册会计师及w公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由甲注册会计师盘点一部分营业部门的现金，其余的由w公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，甲注册会计师将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

w会计师事务所承接M公司2013年度财务报表审计业务，其业务的性质和经营规模与其常年审计客户N公司相类似，w会计师事务所在制定总计审计策略和具体审计计划时，作出下列判断：

(1)M公司与常年审计客户N公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与N公司相同。

(2)完成审计计划后，应按照计划执行审计程序，不能够改变计划。

(3)在制定具体审计计划时，应当确定财务报表整体的重要性水平。

(4)因对M公司内部控制存在疑虑，拟不执行控制测试，而直接执行实质性程序。

(5)因M公司存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行监盘，直接实施替代审计程序。

(6)注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以降低重大错报风险。

要求：指出上述判断是否存在不恰当之处，并简要说明理由。

A注册会计师作为ABC会计师事务所主要负责质量控制的人员，在对2013年度各项本事务所完成的审计业务工作底稿进行审核时，发现以下问题：

(1)B注册会计师作为审计项目组成员参与审计乙公司2013年度财务报表，在审计期间，B注册会计师随同乙公司参加了公司周年年会，并在年会举行晚会期间抽奖获取一辆轿车。

(2)C注册会计师作为项目组成员审计丙公司2013年度财务报表，C注册会计师的儿子大学即将毕业，拟加入丙公司担任销售经理。

( 3)客户丁公司拖欠ABC会计师事务所2012年度财务报表审计费用，在2013年度财务报表审计报告公布前已经支付，但2013年度审计费用至今尚未支付，

(4)D注册会计师参与了戊公司2013年财务报表审计业务，D注册会计师的妻子拥有庚公司25％的股权，同时戊公司拥有庚公司15％的股权。

(5)己公司在2011年首次公开发行证券，E注册会计师作为项目合伙人审计了其2011年和2012年的财务报表，2012年度的审计业务中E注册会计师作为关键审计合伙人。

要求：针对上述情形，请代A注册会计师分别判断是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。

ABC会计师事务所的注册会计师拟通过函证测试BD网络通讯有限公司(以下简称BD通讯)2013年12月31日应收账款余额的存在认定。BD通讯2013年12月31日应收账款账户剔除贷方余额和零余额账户后的借方余额共计662万元，由2341个借方账户组成。注册会计师以此为基础，根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素，确定应收账款可容忍错报水平为20万元。

注册会计师将总体定义为2013年12月31日剔除贷方余额账户和零余额账户以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额，代表总体的实物是2013年12月31目剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方余额明细账账户。注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户。

注册会计师将重大项目定义为账面金额在20万元以上的所有应收账款明细账账户，并决定对其进行单独测试；将极不重要项目定义为账面金额在1500元以下的所有应收账款明细账账户，并决定对其不实施审计程序。剔除重大项目和极不重要项目后抽样总体变成611．5万元，包括2120个账户，如下表所示：

注册会计师将错报界定为被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异(高估)。错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。

注册会计师将应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为“中”，且由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目标相同的其他实质性程序而将“其他实质性程序的检查风险”评估为“最高”。保证系数表如下：

注册会计师将抽样总体分成金额大致相等的两层，发现两层分别包含的项目数量相差很

大，因此决定分层。样本分层情况如下表所示(每层样本规模相同)：

注册会计师对选取的样本和两个重大项目实施了函证程序。重大项目存在的错报为0．21万元，样本中发现的错报如下表：

要求：(1)计算样本规模。

(2)分别根据比率法和差异法推断抽样总体的错报额。

(3)不考虑其他因素，代注册会计师作出审计结论。

在实施审计的过程中，注册会计师正在考虑是否可以利用内部审计人员的工作。因此需要确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的，此时注册会计师评价的内容有( )。

注册会计师的具体审计目标由管理层认定推论而来，针对具体审计目标，注册会计师应当执行恰当的审计程序。指出下表中与具体审计目标相关的管理层认定，并判断下列审计程序能否实现相关的具体审计目标，将能够实现相关具体审计目标的审计程序的序号填入下表中。

A．对于非记账本位币的存款，检查其采用的折算汇率是否正确

B．从发运部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账

C．检查房屋权证、车辆行驶证或车辆运营证、船舶船籍证明等所有权证明文件

D．获取并复印被审计单位的贷款卡信息，检查企业各项借款取得的合法性，并将贷款卡信息的各项目与编制的银行借款明细表核对，若不一致，查明原因

E．结合对资产负债表日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售

F．检查销售业务记录并与会计科目表核对

审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，但无论以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现的目的有( )。

下列关于识别和评估重大错报风险的说法中，正确的有( )。