注册会计师（审计）模拟试卷55

北京岳华会计师事务所接受华联股份有限公司(以下简称华联公司)2007年度财务报表的委托后，指派注册会计师王琴和李涛为该项业务的项目负责人。审计小组于2008年初开始实施审计工作。

 华联公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为60 000万元，主营业务收入为 55 000万元，主营业务成本为46 000万元，利润总额为10 000万元。根据以往经验和华联公司的实际情况，注册会计师王琴和李涛确定的华联公司2007年度财务报表层次的重要性水平为300万元，并利用分配的方法确定了各项目的重要性。部分财务报表科目的重要性如下：

在审计过程中，除以下情况需要考虑外，审计人员没有发现其他问题：

(1)华联公司2007年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至 2007年12月31日，货款尚未收回。2008年1月9日，甲公司因质量不合格将所购产品全部退回。华联公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入，并于1月底向甲公司支付了退货款。

(2)华联公司于2007年12月20日以应收K公司的一笔产生于2007年12月10日、账面余额为80万元(按华联公司规定无须计提坏账准备)的应收账款与乙公司的一笔应收J公司、产生于2007年12月8日、账面余额为60万元(按乙公司规定无须计提坏账准备)的应收账款及账面价值分别为15万元、10万元的固定资产A、B进行交换。假设该交易不具有商业实质，12月20日交换完毕后，华联公司作了如下会计处理：

借：应收账款——J公司     60

固定资产——A        15

固定资产——B        10

贷：应收账款——K公司     80

营业外收入         5

(3)审查固定资产项目时，注册会计师王琴和李涛从华联公司“固定资产”账户中抽取了

一部分已接近或超过预计使用年限的固定资产进行实地观察，发现短缺一辆运输卡车。华联公司“固定资产”及“累计折旧”账户记录显示，该卡车原值为45万元，已提折旧36万元，预计使用年限10年，预计净残值为零。2007年10月，因发生重大交通事故，造成车辆报废。华联公司依据交通管理部门的处理和保险协议的规定应向保险公司索赔7.2万元，其余损失由华联公司承担(不考虑其他费用)。但至2007年底，华联公司没有取得赔偿款。财务部门以此事项尚无结果为由，尚未进行会计处理。

(4)检查资本公积项目时，发现华联公司于2007年12月10日因即将进行大修而对生产车间进行了资产评估，并于年末将201万元的评估增值作了借记“固定资产”、贷记“资本公积”的会计处理。

(5)华联公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2007年9月26日华联公司与南方公司签订销售合同，由华联公司于2008年3月6日向南方公司销售电子设备10 000台，每台1.5万元。2007年12月31日，华联公司库存电子设备13 000台，单位成本1.4万元。2007年12月31日市场销售价格为每台1．4万元。预计销售税费为每台0.1万元。华联公司于2008年3月6日向南方公司销售电子设备10 000台，每台1.5万元，货款已收到。经王琴和李涛注册会计师对会计资料实施检查后确认，华联公司在编制2007年度财务报表时，没有对该类存货计提跌价准备。

(6)华联公司于2007年4月1日折价发行了3年期、面值为2 000万元、债券票面利率为8%的债券(一次还本付息)。华联公司按1 700万元的价格发行，折价按直线法摊销。 2007年4月1日，华联公司做了借记“银行存款”1 700万元、“应付债券——利息调整”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2 000万元的会计处理。年底编制财务报表时，华联公司未对该笔发行债券业务做进一步处理。

(7)王琴在审计中发现：华联公司与Z公司经批准于2007年8月1日签订协议进行债务重组。协议规定华联公司以其持有的账面余额为500万元、当日市价为400万元、已提减值准备60万元的长期股权投资支付其欠Z公司的800万元货款。交易双方已于当月办妥手续。华联公司对此笔交易作了如下会计处理(假定不考虑相关税费)：借记“应付账款—— Z公司”800万元、“长期股权投资减值准备”60万元，贷记“长期股权投资”500万元、“营业外收入”360万元。

(8)华联公司于2002年初为K公司向银行借款100万元提供担保。2007年10月借款到期时，因K公司经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求华联公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2008年 2月20日，法院终审判决华联公司向银行支付借款本息120万元，并于2008年2月28日执行完毕。华联公司以起诉和判决均发生在2008年为由，没有在2007年度财务报表中反映该事项。

要求：

(1)假定不考虑重要性，请分别针对以上每种情况，简要分析并说明华联公司的会计处理是否符合相关规定?如不符合会计制度规定的，请直接列示相应的审计调整分录。列示调整分录时无须考虑增值税(增值税税率为17%)以外的其他税费，也不考虑损益结转和调整对所得税费用的影口向；

(2)在考虑重要性的情况下，请分别针对上述各事项列示的审计调整分录，确定哪些调整分录应列入《账项调整分录汇总表》，哪些应列入《未更正错报汇总表》，哪些应列入《重分类调整分录汇总表》，简要说明理由。如果认为需要列入《账项调整分录汇总表》的，进一步指出在华联公司不接受调整建议的情况下注册会计师王琴和李涛应发表何种类型的审计意见?

(3)综合分析各种情况，确定这些情况对华联公司的财务报表的整体性影响额，并以据分析结果，在华联公司均不接受审计意见的情况下，确定注册会计师王琴和李涛应出具何种类型的审计报告?

(4)假定华联公司接受了注册会计师王琴和李涛对问题(1)、(3)、(5)、(7)、(9)的审计建议，但拒绝接受对问题(2)、(4)、(6)、(8)的审计建议，全部审计工作于2008年3月 16日完成并经华联公司管理层予以签署，请代为起草审计报告。

ABC会计师事务2007年2月接受XYZ股份有限公司的委托，对其2006年12月31日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，请代注册会计师回答下列问题：

 (1)说明鉴证业务分别包括哪两种?上述签证业务属于哪一种?并指出该签证业务责任方、鉴证对象、鉴证对象信息分别是什么?上述会计报表是否可为预期报表使用者获取?

 (2)说明鉴证业务按保证程度划分分别包括哪两类?上述签证业务按保证程度划分属于哪一类?注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，在此基础上应以何种方式提出结论?

 (3)说明不同类型签证业务中可接受的鉴证业务风险水平有何不同?

 (4)说明注册会计师的鉴证结论可以采用哪两种表述形式?分别是什么?上述签证业务注册会计师应采用哪种表述形式?

大华公司系公开发行A股的上市公司，北京岳申会计师事务所注册会计师王怡担任大华股份有限公司(以下简称大华公司)2007年度财务报表审计的项目经理，李涛为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出大华公司的误差有：

 (1)2007年1月1日分别借入三年期借款1 000万元、年利率6%和两年期借款2 000万

元，年利率8%借款用于扩建生产大楼，工程于2007年7月1日开始，首先购入工程物资 1170万元，2007年9月领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元计入在建工程。

 (2)2007年5月，大华公司购买价格为30万元的生产部门轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2%)

 (3)12月28日，大华公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期未存货盘点表中(不考虑增值税问题)。

 (4)大华公司12月10日支付了180万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。

 (5)大华公司2007年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为10 000万元，坏账准备科目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额1 500万元。(大华公司采用根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。)

 (6)2007年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系 2005年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为lo年，预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。

 (7)大华公司于2007年10月向B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，应交营业税6万元，大华公司的会计处理如下：

 借：银行存款        120

   无形资产减值准备     10

   贷：无形资产         100

     应交税费——应交营业税   6

     其他业务收入       24

 (8)2007年12月22日，大华公司被华清公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。大华公司的法律顾问认为，大华公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。公司对此未作处理。

 假定王怡在审计计划中制定大华公司2007年度财务报表层次的重要性水平为150万元；未审利润总额为500万元。假定注册会计师于2008年2月28日完成审计工作，并于当日经大华公司管理层正式签署了2007年度财务报表。

 要求：

 (1)如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。

 (2)如果考虑审计重要性水平，假定大华公司分别只存在上述事项中的事项(1)、(4)、 (5)、(7)、(8)，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。  (3)假定被审单位不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告?并草拟审计报告。

请回答注册会计师存货截止测试的有关问题：

(1)什么叫存货截止测试?

(2)存货截止测试的关键是什么?

(3)存货截止测试有什么基本要求?

(4)注册会计师应特别关注存货截止测试的哪些方面?

(5)在存货截止测试中如果出现下列两种情况，对当年利润有什么影响?

 情况一：如果当年12月31日购入货物，并已包括在当年12月31日的实物盘点范围内，而购货发票是次年1月2日才收到，并已记入次年1月份账内；

 情况二：如果在当年12月31日就收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而这张发票所对应的存货实物却在次年1月2日才收到。

(6)存货截止审计的主要方法是什么?

ABC会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2007年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2007年10月11日至17日对甲公司及其环境进行了了解，并对与会计报表审计相关的内部控制进行了解、测试与评估，并在相关审计工作底稿中记录了解和测试的事项，为识别和评估财务报表重大错报风险奠定基础。注册会计师实施了询问被审计单位有关内部人员的风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据。摘录如下：

(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。

(2)会计人员戊负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票数量。

(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账薄。

(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。

(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解甲公司由财务部负责融资，2000年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。

(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部门进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2000年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。

(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表

(10)员工报销，需根据公司的批准手续报批，会计部对报销单加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的指出凭证后付款。

 要求：根据上述资料回答下列问题：

(1)根据上述对内部控制的摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

(2)据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与交易类别、账户余额、报及披露相关的何种认定相关?

L注册会计师是M公司2005年度会计报表审计的项目经理，在对会计报表附注进行复核过中程，注意到以下事项，请代为做出正确的判断。

2005年会计报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下：(　　)

会计报表项目注释中披露的应收账款增减变动情况如下：(　　)

注：“本期增加”系企业预付的账款不能收到客户的货物所致。

主要会计政策、会计估计中披露：按照《企业会计准则一固定资产》规定，本年度调整了固定资产折旧的计提方法，采用未来适用法进行了会计处理。(　　)

注册会计师对受留置权限制的固定资产所有权的审查，通常审核被审计单位的有关负债项目即可证实所有权的归属。(　　)

为了审查投资证券的真实性，无论其是由被审计单位保管，还是由某些专门机构代为保管，在审计实施阶段，都应参与对这些证券的盘点。(　　)