注册会计师（审计）模拟试卷6

×会计师事务所承接了U公司2005年度会计报表的审计业务。2006年3月5日，×会计师事务所按计划派遣本审计项目的外勤负责人李明注册会计师带领审计小组成员进驻U公司开始外勤审计工作。李明曾作为审计小组的助理人员及一般成员多次参与U公司以前年度会计报表的审计业务。下面是审计小组在U公司收集到的部分资料以及在审计过程中需要加以考虑的部分问题：

 资料一：

 为使采购业务与相关的不相容职务分离，U公司规定所有采购人员不得参与验收。每次收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责记录采购业务的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，验收人员才能开具验收单。采购部门只有在接到附有订购单的验收单之后，才能开具付款凭单。

 资料二：根据U公司2005年末应付账款账户资料，李明从中抽取了以下四家债权人。U公司对这四家客户的应付金额及2005年度的进货总额如下：

资料三：李明根据以往经验和所发现的其他迹象，并通过将本期期末应付账款余额与上期期末余额的比较等分析性复核程序，察觉到U公司很可能还存在未入账的应付账款业务，于是决定对应付账款业务进行专门的实质性测试。

除了对U公司应付账款相关业务实施函证程序及查找未入账应付账款的专门程序外，为在保证审计质量的基础上提高审计效率，还实施了以下审计程序：

(1)获取或编制U公司应付账款明细表，复核、加计正确，并与应付账款明细账合计数、总账余额及应付账款的报表列示金额核对相符；

(2)检查应付账款明细账是否存在借方余额，有无确实无法支付的应付账款，如有，查明无法支付的原因；

(3)对以非记账本位币结算的应付账款，检查U公司采用的折算汇率是否正确。

通过对应付账款业务实施实质性测试，注册会计师注意到U公司发生的下列购货业务：U公司与甲公司签署的购货合同规定，U公司收到材料起10日内付款者，可获得10%的现金折扣。2005年10月16日，U公司收到从甲公司购入的G材料并经验收合格及与购货发票核对无误后，按购货发票的金额作了以下记录：

借：原材料——G材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30万元

贷：应付账款——甲公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30万元

10月18日，U公司按应付金额的90%向甲公司支付了货款，并作了以下记录：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27万元

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27万元

资料四：通过检查U公司2005年度的购货业务，李明决定对U公司2005年度增加的下列固定资产实施所有权检查程序：

(1)从理成公司购进的A130机床；

(2)由丰收建筑公司新建完工、已交付使用的办公大楼；

(3)从某投资公司融资租入的生产流水线；

(4)由联华公司投资转入的运输设备。

资料五：在审计固定资产项目时，审计人员发现了以下事项：

(1)U公司于2005年6月以1080万元的价格购入了3台没有单独标价的生产设备。其中生产设备A的公允价值为300万元，预计使用年限为10年；生产设备B的公允价值为400万元，预计使用年限为8年；生产设备C的公允价值为500万元，预计使用年限为5年。三台生产设备的预计净残值均为0，且均采用直线法计提折旧。据了解，2005年6月起，三台生产设备均开始投入使用，但所生产的D产品均未出售。注册会计师对相关的会计资料进行检查时，发现U公司对设备A、B、C的入账价值分别为450万元、270万元、360万元。

(2)U公司新的办公大楼在比施工合同规定的竣工时间拖延5个月后，于2005年2月竣工，并于当月投入使用。据了解，该办公大楼的竣工决算金额为1550万元(其中包括延期5个月期间的借款利息60万元)，预计使用期限为10年。经查，预计净残值为0，按直线法计提折旧。U公司认为，延期是由于施工方没有足够的施工人员而导致施工进度缓慢所致，因此在竣工结算时扣除了延期期间的借款利息60万元。尽管施工方已提起诉讼，U公司仍以1490万元作为新建车间的入账价值。

(3)2005年6月，K公司根据投资协议的规定向U公司投入生产设备一台，用于加工X产品，并由此取得了U公司300万元的股权。设备投入后，双方按协议规定聘请相关机构进行了资产评估，设备的评估价值为390万元。双方对此均予认可，并同意将评估值高于300万元的部分作为资本公积处理。注册会计师通过检查相关的会计记录，发现U公司于6月对该项业务进行了以下会计处理：

借：固定资产——生产设备　　　　　　　　　　　　　　　　　　300万元

其他应付款——K公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90万元

贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300万元

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90万元

并于7月开始采用直线折旧法按使用期限3年、预计净残值0计提了折旧。经了解，该项设备投产后，由于X产品供不应求，所生产的产品已全部销售完毕。

(4)Q产品是U公司均衡生产的主要产品。2004年末，U公司Q产品的库存量为7500公斤，2005年全年产量为90000公斤，2005年末Q产品库存量为12月份生产的7500公斤，其余均已销售。检查Q产品的相关生产设备时，注册会计师注意到U公司于2003年10月起以经营租赁方式从其关联方丁公司租入一台专门生产Q产品的机械设备，U公司为此每年向丁公司支付20万元的设备租赁费。据了解，该设备每月生产Q产品3000公斤，占U公司Q产品月产量的40%。2005年1月，根据双方签订的协议，U公司以100万元的价格从丁公司购得该项设备，货款迄今尚未支付，但已停止缴纳租金。该设备的剩余使用年限为6年，预计净残值10万元。由于财务主管没有及时通知财务人员，此项交易未在会计资料中反映。审计人员发现后，U公司财务部门在2006年2月作了借记应付账款100万元、贷记固定资产100万元的会计处理。

(5)固定资产账簿记录显示，U公司的办公大楼于1996年12月启用，预计使用年限为20年，估计的残值率为5%，采用直线法计提折旧。该办公楼2005年年初账面价值为2000万元，累计折旧为760万元，固定资产减值准备为250万元。2005年1月至6月，U公司耗资500万元对该幢办公大楼实施了包括安装电梯及中央空调、改造用电线路、更新楼层地面、加装防火设备等在内的更新改造。更新改造期间，U公司继续使用办公大楼。此次更新改造增强了大楼的使用功能，但并未延长其预计使用年限、预计净残值和原已计提的减值准备。截至2005年12月 31日，U公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为2500万元，累计折旧为865.56万元，减值准备的余额为250万元。

(6)U公司2005年2月向N公司赊销价值300万元的C产品。2005年12月，由于N公司财务困难，短期内难以支付货款，U公司按规定对该笔应收账款计提了5%的坏账准备。后经双方协商，N公司以其一台闲置不用的大型生产设备向U公司偿还债务。设备的账面余额为305万元，公允价值295万元。设备的相关运费2000元、安装费8000元均由N公司承担。设备安装调试完成后，U公司作了如下会计处理：

借：固定资产——××设备　　　　　　　　　　　　　　　　　310万元

贷：应收账款——N公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　300万元

营业外收入——债务重组收益　　　　　　　　　　　　　　　　　10万元

(7)7月10日购入并安装价值50万元的生产用机械设备一台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，需要3个月的磨合及试运行。在此期间内，可能随时需要进行调试。根据这一情况， U公司从2005年10月1日起对此机械设备按照预计使用期限4年、预计净残值2万元，采用直线法计提折旧。据了解，该设备所生产的Q产品将于2006年初出售。

(8)U公司于2005年初投资500万元，按预计使用期限25年的标准建造E生产车间，以扩大市场上供不应求的R产品的生产量。该车间9月份完工后即投入使用，生产的R产品年底全部实现对外销售。但由于U公司与建筑商在工程费用方面存在严重分歧，直到年底才办理完竣工决算手续，决算价值为600万元。其中决算价值高于原预算价值的100万元为法庭裁决应由U公司追付建筑商的工程费用。编制会计报表时，U公司对此项固定资产作了以下会计处理；

借：固定资产——E车间　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500万元

贷：在建工程——E车间　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500万

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100万元

贷：其他应付款——建筑商　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100万元

×股份有限公司(以下简称×公司)成立于1997年，是一家从事制造和运输的大型企业。自2001年起，经证券监管机构批准成为上市公司。X公司的主要业务是生产、运输、销售甲产品和乙产品。

 ABC会计师事务所自2002年起，连续多年接受×公司年度会计报表和以×公司为母公司的合并会计报表审计业务，且连续三年出具了无保留意见的审计报告。2006年初，ABC会计师事务所委派注册会计师李欣作为项目负责人对×公司2005年度会计报表实施审计。根据以往经验并结合2005年度实际情况，李欣确定×公司2005年度会计报表层次的重要性水平为300万元。

 ×公司所属行业的经营情况和业绩均比上年有所好转。×公司2005年未审会计报表和2004年已审会计报表的相关资料如下。

 资料一：应收账款明细资料(单位：万元)

  ×公司2005年度甲、乙两种主要产品的生产成本和销售价格与上年相当，但市场需求量明显高于上年，因此全行业的销售情况总体明显好于上年，货款的回收周期大大缩短。年末X公司甲、乙两种产品的应收账款账龄及余额资料如下：

资料四：×—型及Y—型生产设备明细资料(单位：万元)

×公司生产甲产品的大部分X一型固定资产均购买于公司设立的1997年初，预计使用期限基本上都是十年，预计净残值均为零，且均采用直线法计提折旧。2005年1月份，为更新生产设备，经董事会批准购买了200万元的生产设备，同时淘汰了价值100万元的旧设备。

为扩大生产规模，×公司董事会于2002年7月决定引进专门生产乙产品的Y—型固定资产。 2003年年度前后半年内，×公司累计出资5350万元购买了80多台Y一型固定资产。据悉，这类固定资产属于高科技设备，预计使用年限为8年，预计净残值为0，×公司参照行业惯例采用年数总和法计提折旧。由于乙产品供不应求，到2004年底为止，乙产品的产量已达到Y一型固定资产的最大生产能力。×公司2005年用于生产×一型产品及Y一型产品的固定资产及累计折旧资料(单位：万元)如下：

资料五：应付账款明细资料(单位：万元)

2004年至2005年，X公司每个月生产的乙产品产量相当，用于生产乙产品的主要原材料B材料多年来一直由五个主要供应商供货，但加权平均价格平稳上升。2004年后半年B材料的加权平均价格为每公斤400元，2005年同期加权平均价格上升了12.5%。按惯例，X公司采用赊购的方式取得B材料，每年1月份和7月份各结算一次材料款，付清此前半年间的款项。经查， X公司2004年12月31日经审计并被出具了无保留意见审计报告的资产负债表相关资料显示的应付账款余额为1130万元(该公司2004年度没有发生预付账款业务)，流动负债为7533万元； 2005年12月31日未经审计的会计资料显示的应付B材料款项的余额(该公司2005年仍然没有发生预付账款业务)上升为1241万元，流动负债为10270万元。

资料六：×公司2004年度已审及2005年度未审的与甲产品、乙产品相关的产成品、在产品及主要原材料等存货组成项目的期末余额如下：

资料七：关联方交易情况

 ×公司拥有运输车辆若干，长期从事货运服务业务。服务的主要的对象为×公司拥有80%表决权资本的D有限责任公司。除此之外，偶尔也承接其他非关联企业的运输业务。×公司在编制合并会计报表时已按规定将该子公司纳入合并范围。×公司将其为D公司提供货运服务事宜在2005年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：

 2005年度，本公司为D公司提供货运服务所收取并确认的货运服务收入为240万元，占全年货运收入290万元的82.8%，收费标准是向其他非关联企业提供同样服务所收费用的120%。 2004年度该项收入为220万元。

 资料八：销售退回情况

 ×公司于2005年10月向H公司销售一批乙产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回。×公司将该销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：

 本公司于2005年10月向H公司销售一批乙产品，当月已收取货款并按规定在当月确认主营业务收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回，本公司因此调整了2006年1月份的主营业务收入和主营业务成本并已于当月月底退回全部货款。

 [要求]

 (一)针对资料一，指出×公司甲、乙产品的应收账款资料是否存在不合理或可能的不合理之处，简要分析或说明可能的原因。

 (二)假定注册会计师已通过实施监盘和检查程序证实资料二正确无误，指出其列示的数据与资料一中的相关数据是否存在矛盾或不一致之处?简要说明理由。

 (三)假定资料三尚未经注册会计师审计，你作为注册会计师，请对资料三实施检查程序，分析并指出资料三中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由，并指出这些不合理或可能的不合理之处对会计报表的可能影响。

 (四)针对资料四及与其相关的其他资料，必要时运用分析性复核的方法，分析并指出×公司的×一型和Y一型固定资产与累计折旧或其他相关资料中存在的或可能存在的不合理之处，简要说明原因。

 (五)假定X公司对乙产品的生产是均衡进行的。针对资料五，回答以下问题：

 (1)分析并判断×公司与B材料相关的应付账款是否存在不合理或可能不合理的情况；

 (2)如果怀疑×公司存在低估账款的情况，指出在通常情况下，×公司可能采取哪些低估应付账款的基本方式。

 (3)针对每种低估应付账款的方式，分析函证程序的有效性或局限性。

 (六)假定×公司2005年甲产品单位成本为7500元，单位售价约9750元；2005年乙产品单位成本为800元，单位平均售价为1200元，假定×公司的其余存货项目中没有发现重大差异。

 (1)假定经实施监盘、计价程序后注册会计师确认的2005年甲产品存货期末余额与会计资料核对相符，请选择适当比例，进行分析性复核，指出×公司2005年甲产品的主营业务收入是否存在不合理之处，并说明理由。如认为高估或低估主营业务收入的情况，请进一步推断高估或低估的金额，并具体指出你认为合理的2005年由销售甲产品而实现的主营业务收入的具体金额和依据；

 (2)假定你是注册会计师李欣，请选择适当的比率进行分析性复核，判断×公司2005年度乙产品的相关资料是否合理，简要说明理由；

 (3)假定注册会计师经实施及函证程序后确认，在×公司确认的乙产品的主营业务收入中有291万元属于寄销在国外的产成品，这部分实际上并未销售。根据这一情况对资料六中×公司2005年度乙产品的相关金额进行调整后能否认可调整后金额的合理性?简要说明理由；

 (4)假定注册会计师通过监盘和计价测试程序确认×公司乙产品的期末结存情况账实相符，请合理推断乙产品2005年度的主营业务收入、主营业务成本，并简要说明理由。

  (七)根据资料七，回答下列问题：

 (1)指出×公司对所述关联方交易的处理是否符合《企业会计准则——关联方及其交易》的相关规定，简要说明理由；

 (2)如果×公司占D公司所有者权益的比例为15%且不拥有实际控制权，指出×公司对所述关联方交易的处理是否符合《企业会计准则——关联方及其交易》的相关规定。

 (八)依据资料八，指出×公司对所述销货退回业务的处理是否符合《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，简要说明理由。需要提请×公司调整的，请直接列示审计调整分录(分录无须考虑税、费及损益结转和对所得税的影响)。

新诚会计师事务所接受委托对东方股份有限公司2005年度会计报表进行审计，审计工作于2006年3月15日完成，出具了审计报告，2006年3月20日公司董事会审议批准。在审计过程中，注册会计师发现以下情况：

 (1)以前年度东方公司为黎明公司的银行借款1 000万元提供了连带责任担保，2005年度，黎明公司经营严重亏损，经营活动现金流为负，已没有能力偿还到期的银行债务，银行向法院起诉黎明公司的同时，将东方公司作为担保方一并起诉，要求东方公司承担连带责任，支付本息1 100万元。在2005年度会计报表中东方公司已经考虑这个事项，做了相应的预计负债1 100万元，并在2005年度的会计报表附注中作了披露。

 (2)东方公司2004年度的委托理财1 500万元，与证券公司签订的是获取300万元固定保底分成的协议，每半年支付150万元。2005年1月收到150万元，东方公司已经作投资收益会计处理，2005年7月到期时，因证券公司不能按期归还本金和尚余的150万元，据了解，该证券公司已经列入清算程序，东方公司没有作相关的会计处理，在2005年度会计报表中没有作任何披露。

 (3)2006年1月，东方公司清偿银行1 100万元，2月，黎明公司已经清算完毕，东方公司获得有关破产财产清偿担保引起的债权，该等财产经拍卖行拍卖价值为500万元。3月 2日，该等财产的产权已经过户给东方公司。

 (4)东方公司的产品对外销售时，在合同中约定质量保证期为1年，在1年内如果发生质量问题，可以免费维修。2006年1月和2月期间，分别发生了2005年销售产品的维修费用30万元。东方公司未在2005年度会计报表中作相应处理。

 要求：

 (1)针对上述事项，注册会计师应如何判断处理，如果不考虑重要性水平，应对哪些事项作审计调整，请写出调整分录。

 (2)如果公司拒绝有关调整或披露建议，注册会计师应分别上述情况出具何种类型的审计报告。请代为起草审计报告。

A公司是XYZ会计师事务所首次接受委托的客户，在开展审计工作前注册会计师进行了尽职调查，了解该公司的内部控制制度，并进行了穿行测试。其中有关情况如下：

 (1)公司设出纳一名、会计两名、一名会计主管。现金出纳负责保管现金、票据或空白银行支票等凭证，公司有部分现金销售收入，出纳每天进行现金盘点，并登记现金日记账和现金销售明细账，定期取得银行对账单，编制银行存款余额调节表。会计人员主要分工其他资产、销售收入和成本的核算工作。会计主管审核有关凭证并编制报表。

 (2)公司实行产品事业部管理制度，由各事业部自行采购原材料、生产和销售，原材料和产成品实物保管由公司仓库统一管理。事业部的职能分工如下：由生产部门根据需要提出请购，由事业部经理审批后，由专门采购员负责询价，然后再由事业部经理审批后签订合同，采购员实施采购和验收入库。由销售科对外业务谈判、确定销售价格、签署销售合同，开具发票，并负责确认发货，催收货款，如果需要对客户给予销售折扣等信用，则需要事业部经理审批。产品销售退回经事业部经理审批后退还仓库，并通知财务退款。各事业部的费用开支由事业部经理审批。收款有公司出纳统一收取。注册会计师穿行测试中发现：会计甲每月负责登记应收账款明细账和总账，与客户核对往来，将发货记录和发票明细进行核对，登记应收账款和主营业务收入的明细账；会计乙每月负责登记采购原材料明细账、核对生产成本计算单，分配生产费用，登记生产成本明细表，结转主营业务成本等。

 要求：

 (1)分析公司内部会计控制方面存在的问题，并说明如何修正完善。

 (2)请说明在编制总体审计计划时，要提请关注的主要事项。

 (3)如果评估有高风险项目，在实施中如何进行控制，工作底稿中如何记录?

公信会计事务所接受委托，对华益股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，事务所负责人在审核审计工作底稿时关注到以下事项：

 (1)华益公司2005年3月将拥有60%的控股子公司的股权41%转让给A公司。双方以 2004年12月31日经注册会计师审计的净资产4 000万元作价2 0007元。华益公司转让了 41%股权后，对该子公司不再具有重大影响，所以，长期股权投资由原来的权益法核算改为成本法。助理会计师已经获得了2005年2月28日签署的股权转让的协议和公司的股东会决议文件。华益公司于2005年2月10日收到股权转让的定金10%计164万元，2005年4月15日收到协议约定的股权转让款600万元，余款将按照约定在2005年12月31日前付清，但截止2005年12月31日，尚未支付。

 (2)华益公司已经改变长期投资的核算方法，2005年度没有对该子公司作权益法核算，没有合并该子公司会计报表，但没有追溯调整2004年度的会计报表。

 (3)华益公司对转让股权的收益进行核算，相应作了会计处理如下：

 借：银行存款                             764

   其他应收款                           1 236

   贷：长期股权投资                          1 640

     投资收益——股权转让收益                     360

 (4)该子公司2005年度经注册会计师审计的净资产为3 500万元，净利润为-500万元。其中2005年1—3月份净利润-200万元，1—4月份净利润-300万元。

 (5)华益公司在海外还有一个子公司，其会计报表经当地会计师事务所审计后净资产为 100万元。公信会计师事务所的注册会计师对该会计师事务所的工作进行了复核，认为可以确认其会计报表，但发现该子公司在海外工程项目上有纠纷涉讼事项，法院已经受理，但尚未判决，如果败诉会进行赔偿，将对其2005年度的财务状况、经营成果产生影响。子公司未作任何处理。

 要求：对上述处理进行判断，是否需要审计调整，说明理由。如需要调整请列示审计调整分录，不考虑重要性水平的影响。

为达到记录销售业务完整性的内部控制目标，是指发运凭证或提货单均经事先编号以及销售发票的事先编好，并均已登记入账。(　　)

为达到记录成本为实际发生的内部控制目标，三个关键控制点是指生产指令的授权批准、领料单的授权批准、工资的授权批准。(　　)

公司的对外短期投资收益变动较大，注册会计师可以将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量比较，进行分析性复核。(　　)

对应付账款的函证效果不好，所以不一定要函证，可以取得购货合同、购货发票等外部证据来证实应付账款的余额。(　　)

甲注册会计师是上市公司文华公司2005年年报审计的项目经理，在审计过程中，他向项目合伙人编写了重大会计审计问题汇报，请根据独立审计准则，代为判断其正确与否。

文华公司以前年度对应收关联方往来计提坏账准备的政策与其他非关联方相同，2005年，公司认为其与关联方的往来的可收回性与其他非关联方公司不同，应作会计差错更正，一律按余额的2%计提，并追溯调整以前年度损益。(　　)