注册会计师（审计）模拟试卷26

A公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师对光华公司2006年度财务报表进行审计，取得了以下资料：(该公司的经营情况近两年没有发生变化)。

 资料一：资产负债表资料(单位：万元)：

(2)利润表资料(单位：万元)：

①2004年期末存货余额为340万元。

②同行业毛利率水平：2005年为42%，2006年为38%。

资料二：

  M公司2006年财务报表层次的重要性水平为500元，审计工作于2007年3月16日完成，审计过程中发现以下事项：

 (1)M公司为A公司向银行借款700万元提供担保，2006年11月，A公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求M公司承担担保连带责任，支付借款本息共800万元。2006年12月31日，法院尚未做出判决，但是该公司认为很可能败诉，M公司在2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。

 (2)M公司2006年度向其公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧 19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计人资产公积。

 (3)M公司2006年1月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2005年12月停止开发。该项目截止2006年12月31日的账面开发成本为9 000万元，经李民和孙畅会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2006年12月31日的可变现净值4 800万元，M公司在2006年度未作相应的处理。

 (4)M公司于2006年12月向D公司销售一批甲产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税)，成本为1 800万元，货款将于2007年4月收取，M公司按规定在2006年12月进行相应的会计处理。

 由于质量问题，该批产品于2007年3月18日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。李民和孙畅获此情况，于当日赴M公司实施．完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，并就2007年3月17日至18日M公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施必要的审计程序。

 要求：

 根据资料一：

 (1)根据上述资料，运用分析程序的方法计算有关财务指标：

 (2)根据计算结果，分析可能存在的问题，列出需要重点审查的内容；

 根据资料二：

 (1)对于上述四个事项，向M公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用，营业税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。

 (2)对于上述四个事项，如果M公司拒绝接受审计处理建议，李民和孙畅应当发表何种审计意见?请简要说明理由，并代为编制影响审计意见段和审计意见段。

注册会计师A、B正在对Q公司的2006年财务报表进行审计，同时制定了对该公司的存货监盘计划；最后助理认为提供了相关的工作底稿由注册会计师A、B做出判断；请代注册会计师作出相关的判断。

 资料一：

 A注册会计师正在拟定对Q公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作的内容，判断有无不妥当之处；若有，请予以更正

 (1)A注册会计师在制定监盘计划时，应与Q公司沟通，确定检查的重点。

 (2)对外单位存放于Q公司的存货，A注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。

 (3)在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性。

  (4)Q公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。

 (5)对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。

 资料二：注册会计师在审核审计工作底稿后，发现以下需要注意的事项：

 (1)Q公司因电子设备预期实现方式发生改变，于2006年1月1日将所有电子设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法，变动的原因及对财务报表的影响已在报表附注中作了说明；

 (2)Q公司于2006年8月投诉海光公司产品质量有问题，提出的索赔金额为500万元。法院曾对该质量纠纷案进行调解，但由于双方对赔偿金额意见相差过大而未果。法院于 2007年2月开始审理此案，尚未裁决；

 (3)应收账款项目采用了积极式函证，但回函不多，未回函部分金额只有30万元，占全部应收账款余额的8%，也无法实施其他替代程序。

 (4)Q公司董事会于2007年3月20日作出决议，出资2 000万元收购长兴公司60%的股权，3月22日双方已签订股权转让协议，注册会计师于3月23日对该事项查验无误。

 要求：

 (1)根据资料—：有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?

 (2)根据资料二：分别针对上述各种情况说明注册会计师应该采取何种审计对策；

ABC会计师事务所接受X股份有限公司的委托对其2006年12月31日的与会计报表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见。会计师事务所委派注册会计师A和B执行该业务。他们在2007年1月20日完成了审核工作，2007年1月22日草拟的报告如下：

 内部控制审计报告 X股份有限公司全体股东：

 我们接受委托，审核了贵公司管理层对2006年度与会计报表相关的内部控制有效性。贵公司管理层的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。

 我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和运行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。

 我们认为，贵公司按照《企业内部控制规范》于2006年12月31日保持了与会计报表相关的有效的内部控制。

 内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序的遵循程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。

 会计师事务所(公章)  中国注册会计师：A

 中国注册会计师：B

 (地址)  2007年1月22日

 要求：请指出上述内部控制审核报告中的不恰当之处，并予以改正。

XYZ会计师事务所的注册会计师何某正在对ABC公司2006年度会计报表进行审计，在研究评价ABC公司的相关内部控制，据以确定其实性测试的性质、时间和范围时，请回答：(1)ABC公司为了确保其登记入账的销货业务确实发货给真正的顾客，应当实施哪些具体的关键内部控制?(2)注册会计师应实施何种控制测试程序，证实ABC公司的关键内部控制能保证其所记录的购货业务估价正确?(3)ABC公司应规定哪些措施，才能控制其筹资与投资有关业务的分类与可理解性处于良好的控制之下?(4)为了证实ABC公司是否将有所有的耗费和物化劳动均反映在生产成本中，注册会计师应实施哪些有针对性的控制测试程序?

ABC有限责任公司属于外商投资企业，经批准由甲公司和乙公司共同出资组建，其中，甲公司为中方，乙公司为外方，根据经批准的公司章程，ABC有限责任公司注册资本为人民币5 000万元，于2007年6月30日前一次缴足，其中，甲公司应出资3 000万元，具体包括：货币资金500万元，厂房1 500万元，土地使用权1 000万元；乙公司应出资2 000万元，具体包括：货币资金800万元，机器设备1 200万元。

 2007年5月25日，甲公司以货币出资500万元，厂房账面价值1 500万元，经评估价值为1 600万元，土地使用权账面价值400万元，评估价值为1 050万元。厂房和土地使用权的评估价值得到投资双方的确认。

 2007年5月27口，乙公司以美元97万元出资，机器设备经商检部门检查鉴定价值为 146万元美元(当日汇率为1美元兑换8.3元人民币)。

 假设：(1)经双方同意，并报经批准，双方实际出资额超出认缴部分的作为资本公积处理。

 (2)ABC有限责任公司于2007年7月5日委托XYZ会计师事务所进行验资，注册会计师X、Y于7月10日完成了外勤工作。

 要求：(1)请说明注册会计师x、Y在对甲公司所出厂房应主要实施的审验程序。(须列出不少三项审验程序)

  (2)编制注册资本实收情况明细表；

 (3)代注册会计师X、Y草拟一份验资报告。

对D公司内部控制审核的范围限于特定日期与会计报表相关的内部控制。如果该特定日期是某期中结束日，注册会计师应在接近于此闩期之前的一段时间内对内部控制进行了解和测试；如果该特定日期是会计年度结束日，注册会计师应于接近于该特定日期之后的一段时间内对内部控制进行了解和评价。(　　)

J会计师事务所2007年初分别接受了A、B、C、D四家公司的特殊项目审计业务、验资业务、预测性财务信息审核业务和内部控制审核业务。为保证所执行的鉴证业务的工作质量符合独立审计具体准则和实务公告的要求，该事务所的相关业务负责人正在对相关工作底稿进行复核。请代为作出相关的专业判断。

在对A公司2006年7月1日与U商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定遵循情况审计后，在出具的审计报告的意见段中使用了“在审计过程中我们发现，除了没有按照借款合同的规定随时保持不低于100万元价值的存货这一情况外，贵公司所有重大方面遵循了与U商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定。”的术语。(　　)

在对外商投资企业B公司的外商出资情况实施审验时，对于外商以知识产权方式出资的价值认定，应以商检等部门出具的财产价值鉴定书的价值为依据。(　　)

在审核C公司的盈利预测时，注册会计师不仅应了解C公司目前的主要产品及其市场占有率、生产经营所需的人、财、物的资源供应和成本水平，而且应了解被审核单位以前年度的经营成果和未来期间的发展趋势。(　　)

注册会计师A对Y公司2006年会计报表发表了无法表示意见的审计报告，说明段披露“贵公司2006年12月31日合并资产负债表中应收账款余额为人民币90 861.51万元，占净资产的74.57%，上述应收胀款已相应计提坏账准备60 208.04万元。由于贵公司在2006年初实施了营销整合，有关会计资料不完备，未提供足够可以依赖的证据，我们也无法实施必要的替代审计程序，以确认贵公司2006年12月31日应收账款的准确性和完整性及坏账准备计提的适当性”。(　　)