注册会计师考试《会计》考点测试卷(4)

2012年1月1日，经股东会批准，大恒集团开始实施三项股份支付协议，相关资料具体如下。

资料(一)

大恒集团向其100名中层管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为自2012年1月1日起为公司服务满3年，协议中补充约定以大恒集团2011年经审计后的加权平均净资产收益率为基础，若大恒集团2012年至2014年经审计后的加权平均净资产收益率分别达到2011年经审计后加权平均净资产收益率的120％、130％、140％，则额外每人每年可以获得1万份股票期权的奖励，当年未达到可行权条件按不影响下－年的可行权处理。该项股票期权在2012年1月1日、2012年12月31日、2013年12月31日的公允价值分别为15元、18元、21元。

大恒集团每期末均无管理人员离职，并预期下－年也不存在人员离职，其在2012年达到当年补充协议的约定条件，但是在2013年未达到补充协议约定的条件。

资料(二)

大恒集团向其200名基层销售人员每人授予0．5万份现金股票增值权，其每年的行权条件分别为2012年销售收入增长25％，应收账款回款率达到80％；2013年销售收入增长35％，应收账款回款率达到75％；2014年销售收入增长42％，应收账款回款率达到68％；2014年销售收入增长58％，应收账款回款率达到65％。在达到可行权条件后，行权有效期为4年。假设该现金股票增值权在2012年1月1日、2012年12月31日、2013年12月31日的公允价值分别为4元、6元、8元。大恒集团2012年共有20名销售人员离职，其在当年末即达到约定行权条件，但当期未有人行权。大恒集团2013年4月5日又有30名销售人员离职，大恒集团共支付现金105万元。

资料(三)

大恒集团与天盛公司2012年1月15日签订－项商业合同，合同约定天盛公司在2012年向大恒集团提供1年的保洁服务，大恒集团授予天盛公司10万份股票期权。该期权与资料(－)中的信息相同。根据市场相关资料显示，天盛公司该项劳务的公允价值为120万元。

要求：

(1)根据资料(－)分别计算大恒集团2012年和2013年应确认的成本费用金额并编制相关的会计分录。

(2)根据资料(二)分别计算大恒集团因该项股份支付在2012年和2013年应确认的损益金额并编制相关的会计分录。

(3)根据资料(三)说明大恒集团2012年应做的会计处理并编制相关的会计分录。

甲公司2×13年度发生的有关交易或事项如下。

(1)1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司80％的股权，

作为长期股权投资核算。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为12000万元，乙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为14000万元。假定甲公司和乙公司合并前不存在关联方关系，不考虑所得税的影响。购买日，乙公司有一项正在开发的符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为450万元，公允价值为550万元。甲公司取得乙公司80％的股权后，乙公司继续开发该项目，购买日至年末发生符合资本化条件的开发支出1100万元。该项目年末仍在开发中。

(2)1月1日。取得一宗土地使用权，实际成本为2000万元，预计使用50年，取得当日，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至2×13年12月31日，办公楼建造完成并连同土地使用权对外出租，累计发生资本化支出2500万元。

(3)7月1日，甲公司以1800万元的价格从A公司购入×专利权，另支付相关税费90万元。该专利权预计使用15年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当日，甲公司与B公司签订协议，B公司承诺4年后以900万元的价格购买该专利权。

(4)12月31日，甲公司与C公司签订合同，自C公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元．款项分五次支付，自次年开始每年12月31日支付1000万元，折现率为5％。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。已知(P/A，5％，5)＝4．3295，(P/F，5％，5)＝0．7835。

要求：

(1)根据资料(1)，判断企业合并的类型，计算合并报表中确认的商誉。

(2)根据资料(1)，计算2×13年年末，该生产工艺专有技术在合并报表中的列报金额。

(3)根据资料(2)，判断对外出租的土地使用权在2×13年末资产负债表中列示的项目并说明理由。

(4)根据资料(3)，判断×专利权的摊销期限并计算2×13年的摊销额。

(5)根据资料(4)，计算管理系统软件的初始人账价值和2×13年末资产负债表中长期应付款项目列示的金额。

甲公司于2012年3月31日向乙公司销售产品－批，价款为600万元(含增值税)。至2012年12月31 13甲公司仍未收到该款项，甲公司计提了坏账准备30万元。因乙公司发生财务困难，

2012年末乙公司与甲公司协商进行债务重组，甲公司提供以下方案供乙公司选择：

方案－：乙公司以其生产的－批产品和－台设备抵偿所欠债务的50％，产品账面成本为80万元，已计提存货跌价准备2万元，计税价格(公允价值)为100万元。设备账面原价为200万元，已提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值为160万元，假定该设备不需计缴增值税。甲公司将收到的产品作为库存商品入账，设备作为固定资产入账。剩余50％的债务延期至2014年末全额偿还，并按照年利率5％支付利息。

方案二：甲公司同意免除全部债务的15％，并将剩余债务延期至2015年12月31日偿还，按年利率7％(等于实际利率)计算利息。但如果乙公司2013年开始盈利，则2014年起按年利率10％计算利息；如果乙公司2013年没有盈利，则2014年仍按年利率7％计算利息，利息于每年末支付。乙公司预计2013年很可能实现盈利。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％，假定不考虑其他因素。

要求：

(1)根据方案－，计算乙公司应确认的债务重组利得。

(2)根据方案二，计算乙公司应确认的债务重组利得。

(3)仅从乙公司所取得的债务重组利得角度考虑，判断乙公司最有可能选择哪种方案进行债务重组，并作出乙公司相应的会计处理。

甲公司2012年年初开始研发某项新产品专利技术，2012年度投入研究费用400万元，2013年度进入开发阶段，发生开发支出1500万元，其中符合资本化条件的开发支出为1000万元，至2014年1月获得成功并达到预定可使用状态，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生注册登记费等200万元。甲公司预计该专利权在未来20年内会为企业带来经济利益，该项专利权受法律保护年限为10年，在2014年2月末与乙公司签订协议，约定在未来使用6年后，将该专利技术以800万元的价格转让给乙公司。假定不考虑其他因素。则下列表述中正确的有（　　）。

下列关于记账本位币的说法正确的有(  )。

20×0年甲公司对丙公司持股比例为20％，采用权益法核算。20×1年甲公司又购人丙公司10％的股权，至此持股比例变为30％，仍然具有重大影响。则下列有关甲公司增资时的会计处理，正确的有(  )。

下列关于无形资产取得成本的确定的说法中，正确的有（　　）。

2012年，M集团向N公司销售－批产品，形成应收账款585万元，M集团对该债权计提坏账准备50万元。2013年1月1 日，由于N公司发生火灾，造成财务困难，该款项很可能不能偿还，双方约定，N公司以－项持有至到期投资偿还该债务。该项持有至到期投资的账面价值为450万元，市价为500万元。M集团取得该债券过程中发生交易费用50万元，取得该债券后既不打算近期出售，也不打算持有至到期。与该债务重组相关的手续于2013年4月1日办理完毕。假定不考虑其他因素，下列说法中不正确的有（　　）。

下列有关非同－控制下企业合并成本的论断中，正确的有( )。

下列关于上述业务对A公司2012年相关项目的影响金额正确的有（　　）。

下列各项中。可能会引起资本公积账面余额发生变化的有（　　）。

甲公司为一个粮油生产公司，为增值税一般纳税人。2×12年5月25日，甲公司从农民手中购入一批初级农产品，支付的买价为200000元．发生的运输费为25000元，装卸费为10000元。按照税法规定，该农产品允许按照买价的13％计算抵扣进项税额、发生的运输费不考虑进项税额的计算。甲公司购人该初级农产品的入账价值为(  )。

A环保工程有限公司(以下简称“A公司”)采用“g0T”参与公共基础设施建设，决定投资兴建B污水处理厂。于2011年初开始建设，2012年11月30日完工，2012年1 2月开始运行生产。假定该厂总规模为月处理污水500万吨，并生产中水每月400万吨。(中水是指生活污水处理后，达到规定的水质标准，可在－定范围内重复使用的非饮用水。)该厂建设总投资5400万元，B污水处理厂工程由A公司投资、建设和经营，特许经营期为20年。经营期间，当地政府按处理每吨污水付给1元运营费，特许经营期满后，该污水处理厂将无偿地移交给政府。A公司于2012年末聘请相关评估机构确定该特许经营权的公允价值为6000万元。

大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计量。20×8年1月1日将发出存货由先进先出法改为月末－次加权平均法。20×8年年初材料50千克，存货账面余额等于账面价值40000元，20×8年1月、2月分别购人材料600千克、350千克，单价分别为850元、800元，3月5日领用400千克，假定采用未来适用法处理该项会计政策变更，若期末该存货的可变现净值为495000元且此前未计提过存货跌价准备，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为（　　）。

甲、丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司以一项投资性房地产换入丙公司一批A产品。甲公司该项投资性房地产采用成本模式计量，原价为400万元，累计折旧为100万元，公允价值为360万元，确认应交的营业税为18万元；丙公司该批产品的成本为280万元，公允价值为300万元，丙公司向甲公司支付银行存款9万元。甲公司将换入的A产品作为库存商品核算，甲公司为该批产品发生运杂费1万元。假设该项交易具有商业实质，则下列表述错误的是（　　）。

甲公司2010年末从非关联方购入B公司80％的股权，成本为5000万元，B公司可辨认净资产公允价值为6000万元。2011年～2012年此股权未发生减值，2013年末甲公司将8公司所有资产认定为－个资产组B。至2013年12月31日，B公司可辨认净资产按照购买日公允价值持续计算的金额为7950万元，甲公司估计包括商誉在内的B资产组的可收回金额为8000万元。甲公司测算的B公司可辨认资产未发生减值，则甲公司2013年合并报表中商誉应计提的减值损失为（　　）。

下列各项关于总部资产减值处理方法的表述中，正确的是（　　）。

万鑫公司应收A公司货款500万元。由于A公司发生财务困难，经协商，双方同意以300万元银行存款结清该笔货款的80％，同时约定，若A公司下－年度实现盈利则需另行支付万鑫公司货款20万元，万鑫公司已经为该笔应收账款计提了150万元坏账准备。在债务重组日，A公司预计下－年度很可能实现盈利，该事项对万鑫公司和A公司的影响分别为（　　）。

某上市公司发生的下列各事项中，属于会计政策变更的是（　　）。

甲公司20× 9年年初“应交税费－未交增值税”账户的贷方余额为100万元。全年购进货物、接受劳务共支付增值税进项税额1051万元(均通过税务机关的认证、审核)，销售货物共收取增值税销项税额4462．5万元，20× 9年12月31日“应交税费－应交增值税”和“应交税费－未交增值税”账户的余额均为0，全年无增值税其他事项。全年公司用银行存款向税务机关缴纳城建税和教育费附加310万元，缴纳房产税、印花税和车船税150万元，缴纳企业所得税1254万元。则甲公司20×9年度现金流量表中“支付的各项税费”项目应填列的金额为（　　）。

远大公司的记账本位币为人民币．采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2011年1月1日，远大公司支付价款3000万美元购入某海外上市公司当日发行的3年期债券，远大公司取得该债券后将其划分为可供出售金融资产，该债券面值3000万美元，票面利率10％，于次年1月2日支付上－年度利息，购入当日的即期汇率为1美元＝6．54元人民币。12月31日．公允价值为3150万美元，当日即期汇率为1美元＝6．34元人民币。则远大公司2011年末因该可供出售金融资产影响损益的金额为（　　）。

2012年12月31日，昌河公司自行研发成功了一项专门用于生产A产品的非专利技术。发生的符合资本化条件的支出共计500万元。已经申请了专利，昌河公司不能确定该专利技术的使用年限，在2013年12月31日对其进行减值测试，发现其未来现金流量现值为450万元，如果当年末对外出售将取得价款500万元，发生清理费用15万元。在2014年7月1日综合考虑各种原因，确定该无形资产的尚可使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。假定不考虑其他因素。下列说法中正确的是（　　）。