注册会计师考试《会计》全真模拟试题(5)

根据资料(3)，计算股权激励计划的取消对甲公司20 x 9年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。(2010年)

根据资料(3)，计算股权激励计划的实施对甲公司20 x 7年度和20 x 8年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

根据资料(1)，计算甲公司20×9年12月3 日合并资产负债表应当列示的商誉金额。

根据资料(2)，分别方案1和方案2，简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。

根据以下资料，回答{TSE}题。

甲公司为上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：(1)20×7年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元(含原未确认的无形资产公允价值3000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。 

20×9年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于20×9年1月20日同时批 准上述协议。

乙公司20×9年3月31 E1经评估确认的净资产公允价值为62000万元。经与乙公司其他股东。协商，甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。

20×9年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10．5元。

20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司实现净利润9500万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积1200万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。

(2)为了处置20×9年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，乙公司管理层20×9年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。

方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

(3)经董事会批准，甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%，截止20×8年12月31日 2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止20×9年12月31 Et 3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%。未来1年将有2名管理人员离职。

20×8年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。

20×9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。

每份现金股票增值权公允价值如下：20 x 7年1月1日为9元；20×7年12月31日为10元；20×8年12月31日为12元；20×9年10月20

日为11元。

本题不考虑税费和其他因素。要求：

根据资料(1)，判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。 

根据资料(1)、(2)，分析、判断甲公司在编制2013年度合并财务报表时应将A、B、C、D、E、F、G公司中哪些公司纳入合并范围?

根据资料(1)，计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司20×9年6月30 日合并股东权益的影响金额。

根据资料(2)，分析、判断2013年下半年甲公司收购G公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。

根据资料(1)、(2)，分析、判断2013年下半年甲公司购买C公司股权是否构成企业合并?并简要说明理由。

根据以下资料，回答{TSE}题。

甲公司是长期由s公司控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。

(1)2013年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：

①A公司。甲公司拥有A公司30%的有表决权股份，s公司拥有A公司10%的有表决股份。A公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，1名由s公司委派，其他4名由其他股东委派。按照A公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。S公司与除甲公司外的A公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对A公司的该项股权系2013年1月1日支付价款11000万元取得，取得投资时A公司可辨认净资产公允价值与账面价值同为35000万元，A公司发行的股份存在活跃的市场报价。

②B公司。甲公司拥有B公司8%的有表决权股份，A公司拥有B公司25%的有表决权股份。甲公司对B公司的该项股权系2013年3月取得。B公司股份不存在活跃的市场报价，公允价值不能可靠确定。

③c公司。甲公司拥有c公司60%的有表决权股份，甲公司该项股权系2011年取得，C公司发行的股份存在活跃的市场报价。 

④D公司。甲公司拥有D公司40%的有表决权股份，c公司拥有D公司30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系2012年取得，D公司发行的股份存在活跃的市场报价。

⑤E公司。甲公司拥有E公司5%的有表决权股份，甲公司该项股权系2013年2月取得。E公司发行的股份存在活跃的市场报价。

⑥F公司。甲公司接受委托对乙公司的全资子公司F公司进行经营管理。托管期自2013年6月30日起开始，为期2年。托管期内，甲公司全面负责F公司的生产经营管理并向乙公司收取托管费。F公司的经营利润或亏损由乙公司享有或承担。乙公司保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、乙公司之间不存在关联方关系。

(2)2013年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产业结构，全面提升公司竞争优势和综合实力，进行了如下资本运作：

0)2013年8月，甲公司以18000万元从A公司的其他股东(不包括s公司)购买了A公司40%的有表决权股份，相关的股权转让手续于2013年8月31日办理完毕。2013年8月31日，A公司可辨认净资产公允价值与账面价值同为40000万元，该项交易发生后，A公司董事会成员(仍为7名)结构变为：甲公司派出5名，S公司派出1名，其他股东派出1名。

(②2013年9月，甲公司支付49500万元向丙公司收购其全资子公司G公司的全部股权。发生审计、法律服务、咨询等费用共计200万元。相关的股权转让手续于2013年9月30日办理完毕。该日G公司可辨认净资产账面价值为45000万元。S公司从2012年6月开始拥有丙公司80%的有表决权股份。

③2013年11月，甲公司支付15000万元从c公司的其他股东进一步购买了C公司40%的股权。

除资料(2)所述之外，甲公司与其他公司的关系及有关情况在2013年下半年未发生其他变动；不考虑其他因素。 

要求：

根据资料(1)，分析、判断2013年6月30日甲公司所持有对A、B、C、D、E公司投资，哪些应采用成本法核算，哪些应采用权益法核算，哪些应采用公允价值进行后续计量?

根据资料(1)、(2)，分析、判断2013年下半年甲公司购买A公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。

编制该集团公司2013年与投资业务有关的合并抵消分录。

编制该集团2013年内部债权债务、内部商品销售和内部固定资产交易的抵消分录。

计算合并财务报表2013年12月31日按权益法调整后的长期股权投资抵消前的账面余额。

下列关于债务重组会计处理的表述中，错误的有（　　）。

根据以下资料，回答{TSE}题。

A公司在2013年1月1日用银行存款33000万元从证券市场上购人B公司发行在外80%的股份从而能够控制B公司。同日，B公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。A公司和B公司不属于同一 控制下的两个公司。

(1)B公司2013年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2013年宣告分派2012年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。

(2)A公司与B公司2013年度发生的内部交易如下：

①A公司2013年7月1日按面值发行两年期债券4000万元，其中1000万元出售给B公司。债券票面年利率为5%，到期一次还本付息。A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。B公司将其作为持有至到期投资。忽略票面利率与实际利率差异。工程项目于2013年7月1日开始资本化，至2013年12月31日尚未达到预定可使用状态，预计2014年年末工程完工。②B公司出售库存商品给A公司，售价为1500万元(不含增值税)，成本为1000万元，相关账款已结清。A公司从B公司购入的上述库存商品至2013年12月31日尚有50%未出售给集团外部单位。

③B公司2013年6月30日以1000万元的价格出售一台管理设备给A公司，账款已结清。该台管理设备账面原价为2000万元，至出售日的累计折旧为1200万元，剩余使用年限为4年。B公司原采用年限平均法对这台管理设备计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零，至出售时未计提减值准备。A公司购入这台管理设备后，当日投入使用，以1000万元作为固定资产的入账价值，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为零。    

(3)其他有关资料：   

①合并财务报表中长期股权投资由成本法改为 权益法时应考虑内部交易的影响。②编制合并财务报表调整分录和抵消分录时不考虑递延所得税的影响。

③不考虑其他因素的影响。

要求：

编制A公司2013年个别财务报表中与长期股权投资业务有关的会计分录。

下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（　　）。

出售股权交易日，甲公司合并报表会计处理表述正确的有（　　）。

下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求；的有（　　）。

关于职工薪酬，下列说法中正确的有（　　）。

甲公司2012年和2013年有关投资业务资料如下：     

(1)2012年1月2日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以银行存款8000万元向A公司购买其所持有的乙公司90%股权；工商变更登记手续亦于2012年1月2日办理完成，并于当日取得控制权。假定该交易发生前，甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。 

(2)购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为8600万元。包括乙公司一栋办公楼评估增值400万元和应收账款评估减值200万元。乙公司办公楼预计使用15年，已使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至2012年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。

(3)自甲公司2012年1月2日取得乙公司90%股权起到2012年12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润1000万元；除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动，乙公司未分配现金股利。

(4)乙公司2013年1月1日至2013年12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润1400万元，其他综合收益增加120万元，分配现金股利180万元。

(5)2013年12月31日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的10%(即出售9%股权)对外出售，取得价款1800万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

假定不考虑所得税的影响

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

下列说法中正确的有（　　）。

下列项目中属于货币性项目的有（　　）。

关于2013年年末合并财务报表中的会计处理，下列说法正确的有（　　）。

长江公司系甲公司的母公司，2012年6月30 日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，并于当日投入使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。长江公司采用资产负债表  债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。长江公司编制2012年合并财务报表时的抵消调整分录中正确的有  （　　）。        

关于营业税改征增值税试点小规模纳税人差额征收的会计处理，下列说法中错误的是（　　）。

甲公司在2013年1月1日以600万元的价格收购了乙公司60%的股权，此前甲、乙公司不存在关联方关系。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为900万元，账面价值为800万元，没有负债。假定乙公司所有资产被认定为一个E资产组。乙公司2013年年末按购买日公允价值持续计算的可辨认资产的账面价值为850万元，E负债账面价值为0。资产组(乙公司)在2013年年末的可收回金额为750万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

关于购买日合并财务报表中上述事项的会计处理，下列说法中正确的有（　　）。

下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是（　　）。(2007年)

甲企业于2013年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货账面价值为2000万元，公允价值为2400万元，至2013年12月31日，乙公司将该存货已对外销售80%。2013年11月，甲企业将其成本为800万元的某商品以1200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货，至2013年12月31日，乙公司将上述内部交易存货对外销售40%。乙公司2013年度实现净利润5000万元。假定不考虑所得税的影响。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

甲企业个别财务报表中2013年应确认的投资收益为（　　）万元。

若甲企业有子公司，需要编制合并财务报表，在合并财务报表中，甲企业对乙公司的股权投资2013年应确认的投资收益为（　　）万元。

华天公司20×5年、20×6年分别以4500000元和1100000元的价格从股票市场购人A、B两支以交易为目的的股票，市价一直高于购入成本。假定不考虑相关税费。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7年起 对其以交易为目的购人的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐全，可以通过会计资料追溯计算。假设华天公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。A、B股票有关成本及公允价值资料见下表：

下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（　　）。(2009年新制度)

下列项目中，通过“应付股利”科目核算的是（　　）。

对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（　　）。

甲公司因投资乙公司股票2013年累计应确认的投资收益是（　　）万元。

2012年12月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购人乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用0．2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2012年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利5万元。2013年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用0．3万元后，实际取得款项159．7万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

甲公司所持有乙公司股票2012年12月31 日的账面价值是（　　）万元。

下列关于股份支付可行权条件修改的表述中，不正确的是（　　）。

下列各项中，不符合历史成本计量属性的黪（　　）。       

甲公司2013年为建造该办公楼的借款利息资本化金额是（　　）万元

甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2013年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年，工程采用出包方式，合同约定分别于2013年1月1日、7月1日和1o月1日支付工程进度款1500万元、3500万元和2000万元。甲公司为建造办公楼借入两笔专门借款：

(1)2013年1月1日借入专门借款2000万元．借款期限为3年，票面年利率为8%，利息按年支付；

(2)2013年7月1日借入专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付闲置的专门借款资金用于固定收益债券的短期投资，月收益率为0．5%。

甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：

(1)2011年8月1日向某商业银行借人长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本；

(2)2012年1月1 H按面值发行公司债券 10000万元，期限为3年，票面年利率为8%，按年支付利息，到期还本。

假设甲公司该建造办公楼如期达到预定可使用状态，除了该项目外，没有其他符合借款费用资本化条件的资产购建或者生产活动，全年按360天计算应予以资本化的利息金额。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

甲公司2013年闲置专门借款用于短期投资取得的收益应记入“投资收益”科目的金额是 （　　）万元。

2012年12月1日，甲公司(广告公司)和乙公司签订合同，甲公司为乙公司制作一个广告片，合同总收入为1000万元，约定广告公司应在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予电视台。2012年12月5日，甲公司已开始制作广告，至2012年12月31日完成制作任务的40%。下列说法中正确的是（　　）。

甲公司2012年度财务报告于2013年3月5日批准对外报出。2013年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系，2012年12月5日销售；2013年2月5日，甲公司按照2012年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2013年2月25Et，甲公司发现2012年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2013年2月28日，甲公司得知丙公司2012年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公。司2012年货款。下列事项中，属于甲公司2012年度资产负债表日后非调整事项的是（　　）。

A公司于2012年1月2日从证券市场上购入B公司于2011年1月1 日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5 E1支付上年度的利息，到期日为2013年12月31日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为 1011．67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际年利率为6%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

甲公司因该诉讼事项而应在2013年度利润表中反映的费用或支出合计为（　　）万元。

乙公司因甲公司延期交货而与甲公司发生争议，于2013年12月6日向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿造成的损失130万元。截止2013年12月31日，法院尚未对此诉讼进行审理。据甲公司法律顾问分析，甲公司很可能败诉，且赔偿金额很可能为120万元，另外还须承担诉讼费5万元。据查，甲公司向乙公司延期交货是由于丙公司违约疆成的。经与丙公司交涉，丙公司基本确定赔偿甲公司108万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

关于上述或有事项的确认和计量，下列说法中正确的是（　　）。

采用权益法核算长期股权投资时，在持股比例不变的情况下，被投资企业因增加资本公积而引起所有者权益的增加，投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其记入的科目是（　　）。