注册会计师（会计）模拟试卷34

甲股份有限公司(以下简称甲公司)的合并会计报表报出时间为次年的3月20日；2006年1月1日，甲公司对丙股份有限公司(以下简称丙公司)、丁股份有限公司(以下简称丁公司)投资，分别占其股东权益的80%和60%，甲公司按该持股比例对丙公司、丁公司行使表决权。有关资料如下：

 (1)2006年度甲公司与丙公司、丁公司以及丙公司与丁公司之间的内部交易资料如下：

 2006年12月2日，甲公司向丙公司销售商品2 000万元，销售毛利串为35%，2006年12月31日，丙公司从甲公司购入的商品尚未售出。

 2006年12月3日，丁公司从甲公司购入6000万元的产品作为管理用固定资产使用；该固定资产预计使用寿命为5年，预计净残值为0；丁公司采用年限平均法计提折旧。

 2006年12月31日，甲公司应收账款余额中包含对丙公司应收账款2000万元，对丁公司应收账款2400万元。假定甲公司采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收账款余额的5‰。

 (2)2007年度甲公司与丙公司、丁公司以及丙公司与丁公司之间的内部交易资料如下：

 2007年1月4日，甲公司向丙公司销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000万元，销售成本为14000万元，销售毛利率为30%；向丁公司销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为6 000万元，销售成本为4 800万元，销售毛利率为20%。

 3月2日，丙公司从甲公司购入存货20 000万元；8月3日，对外销售3月2日从甲公司购入的存货18 000万元；丙公司采用先进先出法核算该商品的成本。2007年12月31日，丙公司存货中包含有从甲公司购入的存货4000万元。2007年度，甲公司向丙公司销售产品的毛利率为30%。

 2007年12月31日，甲公司应收账款余额中包含对丙公司应收账款6000万元，对丁公司应收账款2000万元。假定甲公司采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收账款余额的560。

 2007年12月31日，丁公司对2006年12月3日从甲公司购入的作为管理用固定资产的产品计提折旧1 200万元。

 (3)甲公司与丙公司有关投资的资料如下：

 2006年1月1日，甲公司以11 360万元的取得丙公司80%的股权。

 丙公司2006年1月1日股东权益总额14 200万元，其中股本12000万元，资本公积1 000万元，盈余公积1000万元，未分配利润200万元。

 2006年度，丙公司实现净利润2000万元，提取盈余公积400万元，分配现金股利1 200万元。

 2007年度，丙公司实现净利润3 000万元，提取盈余公积600万元，分配现金股利1 800万元。

 丙公司除上述导致股东权益变动的事项外，未发生其他股东权益变动事项。

 (4)甲公司与丁公司有关投资的资料如下：

 2006年1月1日，甲公司以6000万元的价格取得丁公司60%的股权。

 丁公司2006年1月1日股东权益总额为10000万元，其中股本7000万元，资本公积1 600万元，盈余公积600万元，未分配利润800万元。

 2006年度，丁公司实现净利润1 600万元，提取盈余公积600万元，分配现金股利400万元。

 2007年度，丁公司实现净利润2 500万元，提取盈余公积800万元，分配现金股利 1 400万元。

 丁公司除上述导致股东权益变动的事项外，未发生其他股东权益变动事项。

 要求：(1)编制甲公司2007年度合并会计报表中与丙公司相关的抵销分录。

 (2)编制甲公司2007年度合并会计报表中与丁公司相关的抵销分录。

乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)采用债务法核算所得税，适用的所得税税率为33%。

 (1)乙公司2005年实现的利润总额为3 600万元。2005年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：

 ①2004年12月1日购建环保用A固定资产一项，其入账价值为1 000万元，12月20日达到预定可使用状态并投入使用。该固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该固定资产可以采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。

 ②按照销售合同规定，乙公司承诺对销售的B产品提供3年的免费售后服务。乙公司预计2005年销售的B产品售后服务费用为300万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。乙公司2005年未发生相关的售后服务支出。

 ③乙公司2005年度取得国债利息收入200万元。税法规定，国债利息收入免征所得税。

 ④2005年12月31日，乙公司C产品的账面余额为2 600万元，对C产品计提减值准备 400万元，计入当期损益。乙公司期初存货均未计提减值准备。税法规定，资产只有在发生实质性损失时允许税前扣除。

 (2)乙公司2006年实现的利润总额为4 800万元，2006年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：

 ①2004年12月20日投入使用的环保用A固定资产，仍处于使用中，并按投入使用时的预计使用年限、预计净残值及确定的折旧方法计提折旧。该固定资产在2006年未发生减值。

 ②2006年度乙公司对2005年销售的B产品提供售后服务，发生相关支出150万元。乙公司预计2006年销售的B产品售后服务费用为200万元，计入当期损益。

 ③2006年度乙公司因销售C产品而转销存货跌价准备320万元。

 2006年12月31日，根据市场行情，转回C产品2005年计提的存货减值准备40万元；对其他存货未计提存货跌价准备。

 (3)其他有关资料：

 ①假定不考虑除所得税外其他相关税费。

 ②除给定情况外，乙公司不存在其他会计与税收之间的差异。

 ③2005年年初，乙公司递延税款期初余额为零。

 ④假定乙公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵减时间性差异的影响。

 要求：

 (1)分别判断乙公司2005年上述差异事项属于永久性差异、应纳税时间性差异还是可抵减时间性差异。

 (2)计算乙公司2005年应纳税所得额、应交所得税和所得税费用，并编制相关会计分录。

 (3)分别计算乙公司2006年上述时间性差异应确认的递延税款金额。

 (4)计算乙公司2006年应纳税所得额、应交所得税及所得税费用，并编制相关的会计分录。

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税的公允价格。甲公司每年3月20日对外提供上一年度财务会计报告。

 某会计师事务所在审计甲公司2007年度财务会计报告中发现以下问题：

 (1)2007年12月31日，库存A产品1 000件，单位成本为每件4.60万元，市场销售价格为每件5万元，预计销售费用及税金为每件0.50万元。其中500件A产品签订有不可撤销的销售合同，合同规定以每件5.20万元的价格，于2006年1月31日向M公司销售。

 甲公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。A产品2007年1月1日库存为零。

 2007年12月31日，甲公司会计处理如下：

 借；管理费用                  100

   跌价准备                    100

 (2)2003年12月22日，甲公司购买一台大型运输设备，入账价值为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该运输设备于 2003年12月28日交付甲公司销售部门使用。该运输设备2007年1月1日累计折旧为 156.8万元，2007年全年计提折旧17.28万元。

 甲公司2007年对此进行的会计处理如下：

 借：销售费用                    17.28

   贷：累计折旧                    17.28

 (3)2007年7月12日，甲公司与S公司签订合同，购买S公司某专利技术的使用权。合同规定，该专利技术使用权的转让价款总额为480万元，使用期限为5年；转让价款分两期支付，第一期价款360万元于甲公司开始使用该专利技术的2007年7月15日支付，第二期120万元于2006年6月支付。甲公司于7月15日按合同规定向S公司支付第一期款项。

 甲公司进行会计处理时，将7月15日首次支付的该专利技术转让费360万元，作为无形资产入账，并按5年的期限进行摊销。其会计分录如下：

 借；无形资产                    360

   贷：银行存款                    360

 借：管理费用                     36

   贷：无形资产                     36

 (4)甲公司2007年全年销售B产品10 000件，每件售价为1.2万元。根据甲公司的产品质量保证条款，B产品自出售之日起三年内使用中发生质量问题，甲公司负责免费维修。 2007年12月31日，甲公司对销售的B产品未确认预计维修费用。

 根据以往年度的维修记录，预计发生质量问题的概率和维修费用如下表：

      项目       2006年    2007年    2008年

 预计发生质量问题的概率    5%      4%      1%

 预计每件维修费用(万元)   0.2     0.1      0.1

 (5)2007年6月18日，甲公司与P公司签订合同，将一栋自用办公大楼出售给P公司，出售价格为21 200万元。甲公司于2007年6月28日收到售让款，并办妥该转让相关的手续。该办公大楼售让时原价为16 000万元，累计折旧为800万元，减值准备为零。

 2007年6月18日，甲公司又与P公司签订租赁该办公大楼合同。合同规定，自2007年7月1日起，甲公司租赁该办公大楼，租赁期5年，每年7月日向P公司等额支付办公大楼租金732万元。假定该售后租回形成经营租赁。 

 甲公司对转让办公大楼进行会计处理时，将售让净收益6 000万元计临营业外收入。其会计分录如下：

 借：累计折旧                    800

   固定资产清理                15 200

   贷：固定资产                   16 000

 借：银行存款                  21 200

   贷：营业外收入                  6 000

     固定资产清理                 15 200

 甲公司对租赁该办公大楼进行会计处理时，将732万元租金计入管理费用。其会计分录如下：

 借：管理费用                    732

   贷：银行存款        &nb

甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2005年为适应生产经营需要，自营建造一项固定资产，与购建该固定资产有关的情况如下：

 (1)1月1日，自银行借入专门用于该项固定资产建造的借款1 000万元，借款期限2年，年利率为4%。

 (2)2月1日，以专项借款支付给外部建造承包商工程价款400万元。

 (3)4月1日，购入工程所需物资，价款300万元，支付增值税51万元。上述款项已用专项借款支付。该物资于当日领用。

 (4)5月31日，支付在建工程工人工资及福利费150万元。

 (5)7月1日，自银行借入第二批专门用于购建此项固定资产的借款1 800万元，借款期限2年，年利率为3.5%。

 (6)9月1日，甲公司将自己生产的产品用于固定资产建造，该项产品的成本为200万元，为生产该产品的原材料在购入时支付增值税额13.60万元。该产品的计税价格为230万元，增值税销项税额为39.10万元。

 (7)9月30日，支付9月1日将自产产品用于在建工程建设应交纳的增值税25.50万元。

 (8)12月31日，购建固定资产的工程仍在建设当中。

 (9)甲公司按年计算长期借款利息及可予资本化的利息金额。

 要求：

 (1)编制甲公司上述事项的会计分录。

 (2)计算2005年甲公司专门借款的利息，指出其中可予资本化的金额，并编制有关会计分录。

具有商业实质的情况下，企业进行非货币资产交换，同一事项同时影响双方换入资产入账价值的因素有(  )。

A股份有限公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%。A公司2007年财务报告批准报出日为2008年3月20日。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。在对该公司2007年度财务报表进行审计时，以下交易和事项引起注册会计师的注意：

 (1)2007年9月，B公司对A公司提起诉讼，起诉A公司在最近开发的新产品中运用了B公司的专利技术，要求A公司赔偿其经济损失1 000万元。A公司组织本公司技术人员对涉及的新产品进行研究后，认为该产品中运用的技术为A公司独创，并未侵犯其他公司的专利权。根据该结果，A公司在2007年12月31日，估计此项诉讼败诉的可能性低于 50%，在其2007年度财务报表中未确认任何预计负债。

 2008年2月25日，法院一审判决A公司败诉，要求A公司支付赔偿款800万元，另外需承担诉讼费10万元。A公司对该判决结果不服，于收到判决的当日提起上诉。税法规定有关损失应在实际发生时进行税前扣除。

 (2)2008年1月25日，A公司存贮原材料的一仓库发生火灾，造成原材料毁损计130万元。A公司预计在上述损失中，可自保险公司取得60%的赔偿。

 (3)2005年11月15日，A公司为其母公司2年期银行贷款提供担保。该贷款本金为2000万元，年利率为5%，按单利计算，到期一次还本付息。2007年11月15日，该贷款到期，A公司的母公司因现金周转发生困难暂时无法支付到期贷款。2007年11月30日，贷款银行向法院提起诉讼，要求A公司及其母公司偿付上述贷款。2007年12月31日，A公司根据贷款协议的规定，估计将败诉并且估计其代母公司偿还2 000万元的可能性为40%，偿还1 500万元的可能性为60%。按照谨慎性原则，A公司于2007年12月31日确认了2 000万元的预计负债。

 (4)2004年12月15日，A公司购入一项固定资产，其取得成本为480万元，预计使用年限为9年，预计净残值为30万元。A公司2007年度财务报表中漏记了此项固定资产的折旧费用。

 要求：

 (1)指出上述事项中需要调整其2007年度财务报表的项目，并编制有关会计分录(涉及未分配利润和盈余公积的，请合并编制)。

 (2)指出上述事项中需要在A公司2007年度财务报表附注中披露的事项，并简要说明应披露的内容。

对下列资产盘盈、盘亏或损毁事项进行处理时，正确的会计处理方法有(  )。

下列有关资产计提减值准备的处理方法中不正确的有(  )。

S公司2007年度发生的下列交易或事项中，正确的会计处理有(  )。

A股份有限公司2007年末发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其2007年年初未分配利润的有(  )。

下列经济业务或事项正确的会计处理方法有(  )。

根据《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》的规定，下列金融资产、金融负债的后续计量表述不正确的有(  )。

下列项目中，投资企业应通过“投资收益”科目核算的有(  )。

下列经济业务或事项不正确的会计处理方法有(  )。

按照《企业会计准则第19号——外币折算》，下列不正确的会计处理方法有(  )。

下列关于借款费用资本化的正确说法是(  )。

甲公司2007年归属于普通股股东的净利润为19100万元，期初发行在外普通股股数10 000万股，年内普通股股数未发生变化。2007年1月1日，公司按面值发行30 000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面固定年利率为2%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆，且债券票面利率等于实际利率。则2007年年度稀释每股收益为(  )。

根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，下列账务处理不正确的有(  )。

甲公司拟建造一幢厂房，2007年1月1日向银行专门借款1 000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。2007年度甲公司使用专门借款800万元用于厂房的建设，余款存于银行，银行年未存款结息11.25万元。则甲公司2007年度借款费用应予资本化的金额为(  )万元。

2006年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予600份现金股票增值权，行权日为2008年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2009年12月31日之前行使完毕。甲公司授予闩股票市价5元，2006～2008年末预计股票公允价值分别为8元、10元和12元，假设甲公司预计没有离职，其2006年末该项股份支付对当期管理费用的影响金额是(  )元。

某企业外币业务采用月初的市场汇率核算。该企业本月月初持有20 000美元，月初市场汇率为1美元；8.3元人民币。本月15日将其中的15 000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元；8元人民币，卖出价为1美元=8.2元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为(  )元人民币。

甲公司于2006年12月31日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，出租时，该建筑物的成本为5 600万元，已提折旧1 000万元，已提减值准备600万元，公允价值为4 100万元，2007年12月31日，该建筑物的公允价值为4 200万元，2007年度甲公司应确认的公允价值变动损益为(  )。

甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，本期销售一批产品，增值税专用发票上注明的销售货款1 000万元，增值税额为170万元。另用本企业产品200万元用于企业职工非货币性福利，本企业在建工程领用产品300万元作为工程物资，则甲企业本期增值税销项税额是(  )万元。

甲公司因政策原因导致本期亏损400万元，期末收到600万元财政补助，其中200万元将用于下一年度补贴亏损，甲公司应确认(  )。

甲股份有限公司在2007年7月5日以500万元认购某开放式基金250万份确认为可供出售金融资产，2007年12月31日该基金净值为1.5元，2008年6月20日在净值1.80元时实施基金份额拆分，每一份基金拆分为1.8份，2008年12月31日该基金净值为1.2元，甲公司2007年末和2008年末该项可供出售金融资产计入资本公积的利得分别为(  )万元。

甲公司于2007年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。2007年12月31日，该固定资产公允价值为5 544万元，2008年12月31日该固定资产公允价值为5 475万元，假设该公司其他固定资产并无减值迹象，则2009年1月l日甲公司固定资产减值准备账面余额为 (  )万元。

以下非衍生金融资产应该划分为贷款和应收款项的是(  )。

2007年，甲公司销售收入为1 000万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。据此，2007年年末甲公司应确认的负债金额为(  )万元。

甲公司从乙公司购入一项专利权，需支付20 000万元，另支付相关税费200万元。按照双方协议约定，20 000万元专利权在5年内支付，每年年末支付20%款项的。假定银行同期贷款利率为5%，5年期年金现值系数为4.3295。则甲公司购入该项无形资产的成本为 (  )万元。

某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2007年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本20万元，可变现净值16万元；乙存货成本24万元，可变现净值30万元；丙存货成本36万元，可变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为2万元、 4万元、3万元。假定该企业只有这三种存货，2007年12月31日应补提的存货跌价准备总额为(  )万元。

甲企业的某项固定资产原价为2 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1 000万元，并且符合固定资产的确认条件，被更换的部件的原价为800万元。则该项固定资产进行更换后的原价为(  )万元。