注册会计师（会计）模拟试卷8

M股份有限公司(本题下称M公司，非上市公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，按债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为33%；M公司2005年度下列事项处理前的净利润为4000万元。假设2005年所得税汇算清缴在2006年2月10日完成。2005年度财务会计报告批准报出日为2006年4月15日，实际对外公布日为2006年4月20日。

 M公司2005～2006年4月发生下列事项；

 (1)2005年11月，M公司销售一批商品给甲企业，价款为200万元(不含税)，销售成本 160万元，贷款未收。2005年12月11日，甲公司告知M公司，发现商品存在严重质量问题。按照协议规定，要求退货。M公司答应了退货的要求，所退货物于2006年1月10日收到。M公司对甲企业的应收账款计提了5%的坏账准备。税法规定，按应收账款余额5‰计提的坏账准备可以在所得税前扣除。  

 (2) 2006年1月20日，M公司收到A企业通知，被告知A企业于1月18日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠M公司的400万元贷款全部无法偿还。2005年12月31日，M公司根据A企业的财务状况，对账龄在1年以内应收A企业的400万元账款计提了10%的坏账准备。

 (3) 2005年10月1日，M公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：①M公司将其持有的乙公司14%的股份计4000万股转让给丙公司，每股价格为1.6元；②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；③丙公司在股权转让协议生效后的1个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，M公司持有乙公司 70%的股份。M公司转让的乙公司4000万股股份的账面价值为4800万元。2005年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。M公司2005年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司2005年度实现净利润4000万元，适用的所得税税率为33%。鉴于股权转让在办理中，M公司按56%的持股比例确认了投资收益。假定2005年除对“被投资单位实现净损益”外，无其他权益法核算的业务。乙公司的所得税税率为33%。

 (4) 2005年10月10日，M公司销售一批货物给丙企业，取得含税收入1000万元，贷款到年末尚未支付，按当时情况计提了1%坏账准备。2006年4月1日，M公司接到报告，2006年3月29日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计有60%的货款收不回来。

 (5) 2005年M公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入500万元，合同总成本预计350万元。工程于2005年7月1日开工，工期为一年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。①2005年末实际投入工程成本120万元，全部用银行存款支付。根据合同规定，应取得工程结算款140万元，实际收到工程结算款125万元；②2005年末预计完工进度为30%，并据此确认收入；③2006年2月1日，乙企业收到修订后的关于工程进度报告书，指出至2005年末，工程完工进程应为25%。

 (6) M公司按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的10%提取法定公益金；董事会制定的2005年利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利500万元。

 (7) 1月20日，M公司发现在2005年12月31日计算库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1500万元，预计可变现净值应为1000万元。2005年12月31日，M公司误将库存产品的可变现净值预计为1200万元。

 (8) 2005年8月1日M公司为生意伙伴天华公司提供信贷担保，帮助天华公司获取了1000万元的5个月短期借款。因经营失败，天华公司于2005年末产生严重的财务危机，无法按时偿付借款，银行将M公司作为担保人告上法庭，要求承担连带偿债责任，索赔额为900万元。M公司预计很可能承担连带偿债责任，最有可能的支付额为800万元。同时M公司将天华公司告上法庭，要求天华公司补偿担保赔款，预计很可能胜诉，可能获取的补偿额为600万～700万元之间。2006年2月19日，经法院裁定，由M公司支付860万元的赔款，M公司并未提出异议，于当日支付了该款项。2006年3月31日，法定裁定，由天华公司补偿M公司200万元，因天华公司已濒临破产，M公司对此补偿额未提出异议，此款项于4月2日正式交付完毕。

 [要求]

 (1) 指出M公司上述交易中哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。

 (2) 编制调整事项相关的会计分录。

 (3) 根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，分别填入资产负债表“调整数”栏和利润表“调整数”栏各项目。(答案中的金额单位用万元表示)

源达公司是一家汽车生产商，共生产两类汽车：A类汽车的单辆账面成本为30万元，消费税税率为5%，增值税税率为17%；B类汽车的单位账面成本为18万元，消费税税率为8%，增值税税率为17%。该公司采用债务法核算所得税，所得税税率为33%。每年根据净利润提取 15%的盈余公积。

 (1)2005年发生如下经济业务：

 ①源达公司与顺风公司发生如下业务：

 源达公司赊销10辆B类汽车给顺风公司，单辆汽车的售价为20万元。双方约定，20天后付款，并执行如下现金折扣：l/10；n/20(现金折扣的计算应基于价税一并打折)。源达公司在第l0天收到顺风公司汇来的款项。后因个别汽车质量未达到协议要求，顺风公司要求退货2辆。双方谈判结果是—辆基于原价打八折，一辆退货。有关手续均于当年办妥。

 ②源达公司与M公司发生如下业务：

 源达公司以分期收款方式销售20辆A类汽车给批发商M公司，双方约定，货款分三次等额收取，A类汽车的单辆售价为36万元。源达公司于年末如期收到了M公司的第一笔款项。

 ③源达公司与达诚公司发生如下业务：

 源达公司将自产的一辆B类汽车与达诚公司生产的一辆货车交换，B类汽车的公允售价为 20万元，而货车的成本为15万元，公允售价为18万元，消费税税率为5%，增值税税率为 17%。双方约定，由达诚公司另行支付补价2万元。双方均将换人的汽车作固定资产使用。

 ④源达公司与华商银行发生如下业务：

 源达公司与华商银行年初履行了双方上年所签的售后回购协议，由源达公司销售给华商银行 30辆B类汽车，单位售价为22万元，在两年后由源达公司按每辆车23万元的价格回购。

 ⑤源达公司与N公司发生如下业务：N公司委托源达公司销售一批汽车零配件，该批零配件账面价值30万元，增值税税率为17%。根据委托协议，源达公司按40万元的价格销售该配件，并抽取售价的10%作为代理费。源达公司受托销售业务对应的营业税税率为5%。代销的货物于6月1日运抵源达公司，并于6月29日完成了销售，有关代理款项于6月30日结清。

 ⑥当年源达公司以银行存款方式支付了办公费3万元、广告费2万元。其金额均在税务的允许扣税范围内。

 ⑦2005年8月1日源达公司为生意伙伴旭飞公司提供信贷担保，帮助旭飞公司获取了100万元的5个月短期借款。因经营失败，旭飞公司于2005年末产生严重的财务危机，无法按时偿付借款，银行将源达公司作为担保人告上法庭，要求承担连带偿债责任，索赔额为90万元。源达公司预计很可能承担连带偿债责任，最有可能的支付额为80万元。同时源达公司将旭飞公司告上法庭，要求旭飞公司补偿担保赔款，预计很町能胜诉，可能获取的补偿额为60万～70万元之间。

 (2) 2006年1月1日～2006年4月25日，源达公司发生如下经济业务：

 ①源达公司的担保业务。2006年2月19日，经法院裁定，由源达公司支付86万元的赔款，源达公司并未提出异议，于当日支付了该款项。2006年3月31日，法定裁定，由旭飞公司补偿源达公司20万元，因旭飞公司已濒临破产，源达公司对此补偿额未提出异议，此款项于4月2日正式交付完毕。

 ②源达公司的一笔销售退回业务。源达公司于2004年12月1日向汽车经销商章月公司销售 10辆B类汽车，售价总额为200万元，货款于12月23日收到，商品的销售收入于当月确认。 2006年1月2口，章月公司以汽车制动有缺陷为由要求退货，源达公司调查发现情况属实，而且考虑到章月公司是老客户，源达公司最终同意了章月公司的请求，并于2006年3月2日收回了所售商品，有关货款于2006年3月15日结清。

  [要求]

 (1) 根据2005年的资料做出如下处理：编制相应的会计分录；计算当年应交所得税额；编制当年的利润表，填入利润表的“调整前”栏。

 (2) 根据2006年的资料做出相应的调整分录。

 (3) 修正利润表，完成如下表格的填写。

华庆公司拥有国庆股份有限公司(以下简称“国庆公司”)36%的股权，国庆公司拥有国爱科技股份有限公司(以下简称“国爱科技”)80%的股权。2005年10月初，在华庆公司的帮助下，国爱科技与美国SSA公司签订了一项协议，由SSA公司委托国爱科技对一项软件进行升级，合同价格1400万美元(折合人民币11620万元)。国爱科技承接此项目后，将开发此项软件的人工费用承包给其内部独立核算单位——华民网络，承包费用为250万元人民币。有关协议内容、国爱科技的会计处理及其他相关资料如下：

 (1)　2005年10月4日，国爱科技与SSA公司签订的软件开发项目协议的主要内容如下：

 ①SSA公司委托国爱科技开发饲料网电子商贸标的升级版、纺织网电子商贸标的、择业网服务标的等共三个系统，包括代码编制、单元测试、集成测试、升级等技术支持。

 ②在项目开发过程中，国爱科技应严格按照SSA公司所提供的商业需求和技术开发要求，并遵照SSA公司随时发来的指示；若国爱科技超越或违背SSA公司规定和指示，由此造成的任何索赔，债务和责任，由国爱科技自行承担。

 ③项目开发应于20D6年6月30日前完成，最迟不超过2006年9月30日。若SSA公司提供的软件有缺陷，致使国爱科技无法按期完工的，开发期可相应顺延。该项目的测试、验收于 2006年12月31日前由国爱科技完成，SSA公司派专人参与测试、验收的全过程。

 ④双方责任与义务：由国爱科技负责开发、技术测试、技术管理以及标的的升级。SSA公司负责提供标的的商业需求、升级要求。

 ⑤交货与结算：本项目产品以磁盘介质为主要交付方式，以线路传输为辅助交付方式。国爱科技对交货质量承担责任。双方以美元作为计价及往来款项结算货币。SSA公司向国爱科技支付项目开发费用1400万美元(折合人民币11620万元)。如果SSA公司不能按时付款，每日加付应付金额5‰的迟付费；若欠款超过60天，构成自动解约。

 (2) 2005年10月4日，华民网络承包了上述软件开发升级项目的人工费用，软件开发项目的人工费用包干为250万元人民币。

 (3) 2005年l0月5日，国爱科技与SSA公司签订了购买SSA公司硬件的协议。国爱科技购买SSA公司硬件的合同总价款为400万美元(折合人民币3320万元)。国爱科技购买该硬件用于上述软件的开发项目。协议签订后3日内，SSA公司应将软件平台安装完毕交付国爱科技使用，交付介质由SSA公司选择，硬件的交付视国爱科技项目进度的需要逐步提供，交付方式由国爱科技选择。签订协议后至2005年底前，国爱科技支付合同总金额的38%，在国爱科技完成交易数据库软件开发项目的验收并签发验收合格证明后7日内，国爱科技支付合同总金额其余的62%。如果国爱科技不能按期支付贷款，或SSA公司不能按期交货而造成国爱科技系统不能按期运行，责任方按贷款总金额的1‰向对方支付违约金。

 (4) 其他有关资料如下：  

 ①SSA公司要求国爱科技开发的软件不属于通用软件。SSA公司于2005年底以前支付了全部合同价款，并按协议约定交付了应提供的硬件系统。国爱科技已按约定支付了购买硬件款项的38%。

 ②经专业测量师的测量，至2005年底，该软件开发项目的完成程度为25%。已发生的开发费用为900万元。

 ③国爱科技和国庆公司2005年度的财务报告已经对外公布。

 (5) 国爱科技相关的会计处理：国爱科技根据上述有关协议，在2005年度将11620万元人民币确认为收入；将250万元人民币和购买SSA公司的硬件费用3320万元人民币确认为当期合同费用，该项交易实现利润总额8050万元人民币，实现净利润5393.50万元(除所得税以外，不考虑其他税费)。国爱科技与国庆公司适用的所得税税率均为33%。

 [要求]

 (1)　说明国爱科技的上述会计处理是否正确，并简要说明理由(在说明理由时，请注明应当遵循哪些会计准则的规定)。

 (2) 如果你认为国爱科技的上述会计处理不正确，请计算国爱科技2005年度应确认的合同收入和合同费用，并计算应调整2005年度净利润的金额(假设税法允许调整相关的所得税金额，不考虑其他税费)。  

 (3) 简要说明国爱科技的上述会计处理对国爱科技和国庆公司2005年度个别财务报告的影响(不要求具体说明影响的金额)。

ABC公司适用的所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。该公司按净利润的l0%和5%计提法定盈余公积和公益金。经财政部门批准，ABC公司从2005年1月1日起执行新企业会计制度，对部分会计政策作了如下变动：

 (1) 2003年1月1日对永华公司投资4500万元，持股比例30%，原按成本法核算，改按权益法核算。永华公司2003年和2004年的净利润分别为1000万元、2000万元(假设永华公司除了净利润外，无其他所有者权益变动的事项，2003年1月]日投资时，永华公司的净资产总额为15000万元)。ABC公司的股权投资差额按10年摊销，永华公司的所得税税率为15%(假设 2003年和2004年永华公司均未向股东分派利润)。按税法规定，长期股权投资收益按被投资企业宣告分配的利润计算交纳所得税。

 (2) ABC公司自2005年起开始计提长期股权投资减值准备。2003年末和2004年末，ABC公司对永华公司的投资估计可收回金额分别为5000万元和6000万元。2004年末ABC公司对永乐公司投资的账面余额为2000万元，预计2004年末该项投资可收回金额为1500万元。按税法规定，长期投资减值损失以实际发生的损失在交纳所得税前扣除。

 [要求]

  (1)　填列会计政策变更产生的累积影响数计算表。

 (2) 分别编制2005年与上述各项会计政策变更有关的会计分录。

甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，2005年有关资料如下：

 (1)　资产负债表有关账户年初、年未余额和部分账户发生额如下：(单位：万元)

(2) 利润表有关账户本年发生额如下：(单位：万元) 账户名称 借方发生额 贷方发生额

 (3) 其他有关资料如下：

 ①短期投资均为非现金等价物。

 ②出售短期投资已收到现金。

 ③应收、应付款项均以现金结算，应收账款年初数和年末数均不包含坏账准备。

 ④不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。

  [要求]计算以下现金流入和流出(要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示)：

 (1) 销售商品、提供劳务所收到的现金。

 (2) 购买商品、接受劳务支付的现金。

 (3) 支付的各项税费。

 (4) 收回投资所收到的现金。

 (5) 取得投资收益所收到的现金。

 (6) 借款所收到的现金。

 (7) 偿还债务所支付的现金。

甲公司2005年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2006年4月3日，实际对外公布的日期为2006年4月5日。该公司2006年1月1日～4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有(  )。

下列有关重大会计差错的论断中，正确的是(  )。

下列有关中期财务报表的论断中，正确的是(  )。

下列交易的会计处理中，不符合会计制度规定的是(  )。

下列有关融资租入固定资产折旧的论断中，正确的是(  )。

下列有关收入的论断中，正确的有(  )。

下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有(  )。

下列有关长期债权投资的论断中，正确的有(  )。

下列有关固定资产的论断中，正确的有(  )。

以下业务中，属于增值税条例中视同销售范围的有(  )。

关于股权分置会计处理，下列说法中正确的是(  )。

下列有关应收款项的论断中，正确的是(  )。

当企业某一业务分部的收入、营业利润或亏损及其可辨认的资产，每一项均达到全部分郁合计数(  )以上时，则只须在会计报表附注中予以说明，无须提供分部报告。

编制中期财务报告时，企业对于重要性程度判断的基础是(  )。

XYZ公司为上市公司，2006年1月20日，该公司2005年度财务报告尚未报出，此时发生2003年5月份所销售商品的大额退回，应(  )。

A公司用一台已使用2年的甲设备从B公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和280000元。A公司换入的乙设备的入账价值为(  )元。

如果承租人或与其他有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为 (  )。

现金流量表中“支付的各项税费”项目不包括的税费是(  )。

某企业对所得税采用债务法核算，上年适用所得税税率为15%，“递延税款”科目贷方余额为3600元，本年适用的所得税税率为33%，发生应纳税时间性差异4200元。该企业本年“递延税款”科目期末余额为(  )元。

工业企业销售不动产时，按规定应缴纳的营业税，应借记(  )科目。

下列业务事项中，能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有(  )。

某建筑公司与客户签订了一项总金额为650万元的固定造价合同，工程已于2005年1月开工，预计2000年8月完工。最初预计总成本为540万元，到2005年底，已发生成本378万元，预计完成合同尚需发生成本252万元。在2005年，已办理结算的工程价款为380万元，实际收到工程价款350万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计，该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该项合同的完工程度。该公司在2005年度确认的合同毛利为(  )万元。

某生产用设备账面原值为200000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少(  )元。

采用递延法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项时，影响当期所得税费用的是(  )。

下列各项中，企业应确认为无形资产的是(  )。

某商场2005年8月份期初存货成本1360000元，售价2000000元；本期购入存货成本5080000元，售价7200000元；本期实现销售收入8000000元。在采用零售价法核算的情况下，该商场2005年8月份期未存货金额为(  )元。

某公司因减少投资而使长期股权投资的核算从权益法改为成本法时，其长期股权投资应按(  )。

企业的下列行为中，违背会计核算一贯性原则的有(  )。