注册会计师（会计）模拟试卷36

仁大公司和库克公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为33%，两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，按净利润的10%计提法定盈余公积。

 (1)仁大公司发生下列业务：仁大公司于2003年1月1日以5200万元对库克公司投资，占库克公司股权份额的5%，另支付税费50万元，对库克公司的经营和财务决策无重大影响，且无公开交易市场价格，公允价值不能可靠计量，采用成本法核算。当日库克公司可辨认净资产的公允价值为15000万元。2005年1月1日，仁大公司又以10000万元从其他原有股东购入库克公司股份，至此，仁大公司占库克公司股权份额达到25%，可以对库克公司的经营和财务决策产生重大影响改用权益法核算。

 (2)库克公司发生下列业务：2003年3月8日库克公司宣告并分派2002年现金股利 1500万元，2003年实现净利润2250万元(未包括下列2003年业务)；2004年3月8日库克公司宣告并分派2003年现金股利1800万元，2004年实现净利润3000万元(已包括下列2004年业务)。

 (3)此外，库克公司2003年、2004年还发生过以下事项：

 ①2003年12月31日库克公司一项可供出售金融资产的账面成本为3000万元，公允价值为8025万元。

 ②2004年1月10日，取得一项政府作为企业所有者投入的技术改造拨款30000万元，用于固定资产技术改造，该项目于2003年9月30日完工。技改过程中，发生各项费用 13500万元，增加固定资产价值13500万元。

 ③2004年12月31日，将自用的建筑物转换为投资性房地产，转换日公允价值为90000万元，固定资产原值为40000万元，已计折旧为10000万元。该企业采用公允价值计量模式。

 ④2004年12月31日发现，2003年1月初购入的一项专利权未计提减值准备，可收回金额为2400万元。为购买该项专利权，库克公司共支付了价款及相关税费3000万元。该专利权的有效年限为10年，采用直线法摊销。假设此项会计差错已达到重要性要求。

 (1)编制2003年12月31日库克公司调整可供出售金融资产账面价值的会计分录。

 (2)编制2004年库克公司收到政府作为企业所有者投入的改造拨款，以及建造固定资产的会计分录。

 (3)编制2004年12月31日库克公司将自己的建筑物转换为投资性房地产相关的会计分录。

 (4)编制库克公司上述会计差错更正的会计分录。

 (5)编制仁大公司投资库克公司的会计分录。

淮河公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。

 销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。淮河公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

 淮河公司2006年度所得税汇算清缴于2007年4月28日完成。淮河公司2006年度财务会计报告经董事会批准于2007年4月25日对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。

 淮河公司财务负责人在对2006年度财务会计报告进行复核时，对2006年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计入员进行更正。

 (1)1月1日，淮河公司与A公司签订协议，采取以旧换新方式向A公司销售一批A商品，同时从A公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为5000万元，旧商品的回收价格为100万元(不考虑增值税)，A公司另向淮河公司支付5750万元。

 1月6日，淮河公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为5000万元，增值税额为850 元，并收到银行存款5750万元；该批A商品的实际成本为4000万元；旧商品已验收入库。

 淮河公司的会计处理如下：

 借：银行存款           5750

  贷：主营业务收入         4900

 应交税费一应交增值税(销项税额)  850

 借：主营业务成本         4000

  贷；库存商品           4000

 (2)10月15日，淮河公司与B公司签订合同，向B公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为1000万元，包括增值税在内的B产品货款分两次收取；第一笔货款于合同签订当日收取20%，第二笔货款于交货时收取80%。 10月15日，淮河公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；淮河公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为800万元。至12月31日，淮河公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

 淮河公司的会计处理如下：

 借：银行存款           234

  贷：主营业务收入         200

 应交税费—应交增值税(销项税额)  34

 借：主营业务成本         160

  贷：库存商品           160

 (3)12月1日，淮河公司向C公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，淮河公司给予丙公司的现金

  折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，淮河公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。

 淮河公司的会计处理如下：

 借：应收账款           117

  贷：主营业务收入         100

 应交税费—应交增值税(销项税额)  17

 借：主营业务成本         80

  贷：库存商品           80

 (4)12月1日，淮河公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；淮河公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

 12月5日，淮河公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，淮河公司的安装工作尚未结束。

 淮河公司的会计处理如下：

 借：银行存款           585

  贷：主营业务收入         500

 应交税费—应交增值税(销项税额)  85

 借：主营业务成本         350

  贷：库存商品           350

 (5)12月1日，淮河公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，淮河公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

 12月l日，淮河公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。有证据表明该合同是按照公允价值达成的协议

 淮河公司的会计处理如下：

 借：银行存款           819

  贷：主营业务收入         700

 应交税费—应交增值税(销项税额)  119

 借：主营业务成本         600

  贷：库存商品           600

 (6)12月1日，淮河公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1000万元(不考虑税费)，2006年末该股票公允价值为1100万元，淮河公司未调整交易性金融资产的账面价值。

 要求：

 (1)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配—未分配利润”、“盈余公积—法定盈余公积”、“应交税费—应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制)。

  (2)计算填列资产负债表相关项目的调整金额。

A公司有关持有至到期投资业务如下：

 (1)2007年1月1日，A公司购入乙公司发行的债券，面值总额为3000万元，年利率为10%，期限6年，到期一次偿还本金。实际支付价款为3000万元。假定该债券的实际利率为10%，利息按年收取。甲公司划分为持有至到期投资。

 (2)2008年12月31日，因乙公司经营出现异常，甲公司预计难以及时收到利息。根据当前掌握的资料，对债券现金流量重新作了估计。预计2009年至2012年的四年中将收到现金2400万元，其中2010年、2011年将收到现金2000万元、400万元。

(3)2009年12月31日，甲公司预期原先的现金流量估计不会改变。

 (4)2010年12月31日，甲公司预期原先的现金流量估计不会改变，但2010年当年实际收到的现金却为1800万元。

 (5)2011年12月31日，甲公司预期原先的现金流量估计发生改变，预计2012年将收回现金300万元；当年实际收到的现金为200万元。

 (6)2012年12月31日，甲公司实际收到现金400万元。

 要求：

 (1)编制2007年甲公司购入乙公司发行债券的会计分录。

 (2)编制2007年12月31日，确认并收到利息的会计分录。

 (3)编制2008年12月31日确认利息以及计提持有至到期投资减值准备的会计分录。

 (4)编制2009年12月31日采用实际利率法确认利息收入并调整持有至到期投资减值准备的会计分录。

 (5)编制2010年12月31日采用实际利率法确认利息收入并调整持有至到期投资减值准备的会计分录。

 (6)编制2011年12月31日采用实际利率法确认利息收入并调整持有至到期投资减值准备的会计分录。

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

 (1)甲公司有关外币账户2007年2月28日的佘额如下：

(2)甲公司2007年3月份发生的有关外币交易或事项如下：

 ①3月3日，将30万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日即期汇率为1美元=8.1元人民币，当日银行买人价为1美元=8.02元人民币，银行卖出价为1美元=8.05元人民币。

 ②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为600万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1美元：8.04元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税806万元人民币，增值税900万元人民币。

 ③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为900万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元=8.02元人民币。假设不考虑相关税费。

 ④3月20日，收到应收账款450万美元，款项已存入银行。当日即期汇率为1美元=8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。

 ⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2007年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2006年10月开工。该外币借款金额为1800万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2007年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。

 ⑥3月31日，即期汇率为1美元=7.98元人民币。

 要求：

 (1)编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。

 (2)计算汇兑损益金额并编制汇兑损益相关的会计分录。

A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司2004年至2007年与投资有关的资料如下：

 (1)2004年11月2日，A公司与B企业签订股权购买协议，购买B企业40%的股权，购买价款为3000万元(不考虑相关税费)。该股权购买协议于2004年11月20日分别经

 A公司临时股东大会和B企业董事会批准；股权过户手续于2005年1月1日办理完毕； A公司已将全部价款支付给B企业。

 2005年1月1日，B企业的可辨认净资产的账面价值总额为7650万元，公允价值为8100万元，取得投资时B公司的无形资产公允价值为900万元，账面价值为450万元，无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提摊销。此外2005年1月1日B公司其他各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

 (2)2005年3月20日，B企业宣告发放2004年度现金股利500万元，并于2005年4月20日实际发放。

 2005年度，B企业实现净利润600万元。

 (3)2006年12月，B企业增加资本公积220万元(已扣除所得税的影响)。

 2006年度，B企业实现净利润900万元。

 (4)2007年1月20日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40%(即A公司取得股权后将持有E公司股权的40%)。

 A公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元，公允价值为2000万元；换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元。

 上述协议于2007年5月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2007年4月1日完成。A公司获得E公司股权后，在E公司董事会中拥有多数席位。2007年4月1日，E公司可辨认净资产公允价值总额与账面价值均为5500万元，双方采用的会计政策、会计期间相同。

 2007年度，E公司实现净利润的情况如下：1月份实现净利润120万元；2月至3月份实现净利润220万元；4月至12月份实现净利润800万元。

 (5)2007年8月29日，A公司与C公司签订协议，将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为6300万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。

 2007年9月30日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60%。2007年10月31日，A公司收到 C公司支付的股权转让总价款的30%。截止2007年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。

 2007年度，B企业实现净利润的情况如下：1月至9月份实现净利润700万元；10月份实现净利润100万元；11月至12月份实现净利润220万元。

 除上述交易或事项外，B企业和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

 要求：

 (1)编制A公司2005年对B企业长期股权投资有关的会计分录。

 (2)编制A公司2006年对B企业长期股权投资有关的会计分录。

 (3)编制A公司2007年对E公司长期股权投资相关的会计分录。

 (4)判断A公司在2007年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。

下列有关可供出售金融资产，正确的处理方法有(  )。

对于债权人而言，有关债务重组正确处理的有(  )。

下列经济业务或事项，不属于会计政策变更的情形有(  )。

下列有关收入确认的表述中，正确的有(  )。

股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有(  )。

应通过“应付职工薪酬”科目核算的内容包括(  )。

甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45%，丁公司占55%。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有(  )。

下列项目中，属于非货币性资产交换的有(  )。

下列会计处理中遵循实质重于形式的有(  )。

下列项目中，影响现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的有 (  )。

下列经济业务或事项错误的处理方法有(  )。

下列经济业务或事项正确的处理方法有(  )。

2007年12月2日，某企业发现一项应结转固定资产的在建工程未结转固定资产。该项在建工程于2004年12月18日达到预计可使用状态并于当月投入使用，其建造成本为2 000万元。该固定资产预计使用年限20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定预计使用年限和预计净残值符合税法规定，适用的所得税税率为33%。2007年12月31日编制资产负债表应调整期初留存收益的金额为(  )。

在会计期末，股份有限公司持有的固定资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入(  )。

资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是(  )。

2007年11月，甲股份有限公司因为其他企业提供债务担保被提起诉讼。2007年12月31日，甲公司估计其在该诉讼中败诉的可能性将超过50%。如果败诉，估计可能的赔偿金额约为1 200万元。同时按照担保合同规定，甲公司基本确定可以自被担保企业获得1 000万元的补偿。在2007年12月31日甲公司应确认的预计负债为(  )万元。

某公司2003年12月31日购入一台设备，入账价值为4 800万元，预计净残值为零，预计使用年限为8年，采用年限平均法计提折旧，税法规定的折旧年限为10年。公司采用债务法核算所得税，适用所得税税率为33%，2007年1月1日“递延税款”科目贷方余额为340万元。假设2007年度除上述事项外无其他纳税调整事项，公司在转回时间性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。该公司2007年12月31日“递延税款”科目贷方余额为(  )。

在2006年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是(  )。

按照现行企业会计制度的规定，下列事项中，不需要进行追溯调整的是(  )。

甲公司2006年2月16日以银行存款500万元购入一台不需安装的设备，于2月20日投入管理部门作为固定资产使用。该设备预计使用年限为4年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。另外，2006年度采用自营方式建造固定资产一项，以银行存款支付工程价款560万元，支付借款利息100万元，其中资本化计入建造固定资产成本的利息支出40万元。上述交易和事项对甲公司2006年度现金流量表中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目的影响金额为(  )。

2004年7月1日，甲公司白银行取得年利率为8%，3年期贷款2 000万元，到期一次还本付息。2007年6月30日该贷款到期时，因甲公司现金周转困难，经与银行协商决定于2007年7月1日对该债务进行重组。协议规定银行将该贷款偿还期延长至2008年7月1日，年利率为5%，免除至2007年6月30日止甲公司所欠全部利息。重组协议还规定，如果甲公司自2007年7月1日起实现盈利，则最后一年的利率恢复到8%。在上述债务重组中，甲公司因该债务重组应确认营业外收入(  )万元。

某股份有限公司当期发生的下列交易或事项中，会引起当期现金流量表中投资活动产生的现金流量发生增减变动的是(  )。

按照现金流量表准则的规定，下列不属于企业经营活动现金流量的是(  )。

工业企业的以下资产项目中，属于现金等价物的是(  )。

下列费用项目中，不应当作为营业外收入核算的是(  )。

某公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。1月18日，出口销售商品—批，价款总额为600万美元，合同规定价款于4月18日收取。1月18日的市场汇率为1美元=8.01元人民币；1月31日市场汇率为1美元=8元人民币；2月1日市场汇率为1美元=7.95元人民币，2月28日市场汇率为1美元=7.98元人民币。假定不考虑相关税费。对于该笔外汇业务2月份应当确认的汇兑损失为 (  )。

企业本期发生的下列费用中，应当计入管理费用的是(  )。

对于附有销售退货条款的商品销售，在无法确定退货可能性的情况下，该收入确认的时点为(  )。

下列各项中，不应计入投资收益的是(  )。

A企业以融资租赁方式租入一台生产用机器设备，租赁合同约定的租赁付款额为1 000万元，分5年于每年年末等额支付。另外为使该设备达到可使用状态，A企业还发生运杂费、安装调试费等计30万元。该租赁资产在出租方的原账面价值为960万元，按出租方的租赁内含利率计算的最低租赁付款额现值为950万元。假定该租赁资产占A企业资产总额的40%。该台机器设备的入账价值为(  )万元。

某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业11月份实际毛利率为20%，12月1日的库存商品成本为1 000万元，12月份购入库存商品成本为2 000万元，销售收入为2 000万元，销售退回为200万元。该企业12月末库存商品成本为(  )。

甲企业以其持有的一批原材料与乙企业的产成品进行交换。甲企业原材料的账面价值为120万元，市场价格(计税价格)为150万元。乙企业库存产品的账面价值为130万元，市场价格(计税价格相同)为145万元。假定甲、乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，此项交易中双方均向对方开具了增值税专用发票。甲企业取得该产品的入账价值为(  )万元。