注册会计师考试会计考前冲刺试题(三)

第 36 题

合并资产负债工作底稿                                                         单位：万元

第 35 题甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%。甲公司财务报告批准报出日为次年3月31日，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算，所得税汇算清缴于次年的3月15日完成。

资料（一）：该公司20×7年度发生如下与收入相关的业务（销售价款均不含应向客户收取的增值税税额）：（1）甲公司与A公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为A公司建造安装两台电梯，合同价款为l 000万元。按合同规定，A公司在甲公司交付商品前预付价款的20%，其余价款在甲公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日将完成的商品运抵A公司，预计于次年l月31日全部安装完成。

该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。

（2）甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定价格为100万元，分5年于每年末分别收取20万元，该套设备成本为75万元，如果购货方在销售当日付款只需支付80万元。假定双方约定甲公司于收取最后一笔货款时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额l7万元，不考虑其他因素。[（P/A，7%，5）=4.1002，（P/A，8%，5）=3.9927]（3）甲公司本年度委托w商店代销商品一批，代销价款为l50万元。本年度收到W商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的60%，w商店按代销价款（不含增值税）的10%收取手续费。该批商品的实际成本为90万元。

（4）甲公司本年度销售给D企业一台自产设备，销售价款为50万元，D企业已支付全部款项。

该设备本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为20万元。

（5）甲公司采用以旧换新方式销售给F企业产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税）款项已收入银行。

（6）甲公司对其生产的丙产品实行"包退、包换、包修"的销售政策。甲公司本年度共销售丙产品1 000件，销售价款合计500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计"包退"产品占1%，"包换"产品占2%，"包修"产品占3%。

该批产品成本为300万元。

（7）甲公司本年8月5日赊销给H公司产品l00件，销售价款计50万元，实际成本为30万元。

公司为尽早收回货款而在合同中规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，本年8月20日公司付清货款（计算现金折扣时考虑增值税）。

（8）甲公司本年度ll月1日接收一项产品安装劳务，安装期为3个月，合同总收入为60万元，至年底已预收款项45万元，已实际发生的成本为28万元，估计还将发生的成本为12万元。完工程度按已发生成本占估计总成本的比例确定。

（9）甲公司本年度l月4日将其所拥有的一条道路的收费权让售给S公司l0年，l0年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费800万元，款项已收存银行。售出的10年期间，道路的维护由甲公司负责，本年度发生维修费用共计10万元，以银行存款支付。

（10）甲公司本年度销售给B企业一台生产设备，该设备系甲公司自产。销售价款为80万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与B企业，B企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为3个月，到期日为次年3月5日。由于8企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备于次年1月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。甲公司未对该项债权计提坏账准备。

（11）5月1日，甲公司销售给丙公司一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税销项税额为17万元，商品成本为80万元；商品已经发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于9月30 F1将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。

资料（二）：甲公司20×8年1月1日至20 X 8年3月31日发生如下事项：

（1）20×8年1月20日，企业持有的一项交易性金融资产的市价下跌，该股票账面价值为500万元，现行市价为300万元。

（2）20×8年3月5日，企业发生一场火灾，造成净损失200万元。

（3）20×8年3月10日接到通知，戊公司宣告破产，其所欠甲公司的款项100万元预计全部不能偿还。在20×7年12月31日前甲公司已被告知戊公司资不抵债，濒临破产，甲公司按应收账款的10%计提了坏账准备。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，允许从应纳税所得额中扣除相关的损失。

（4）20×8年3月12 13，甲公司收到法院通知，对于甲公司和丁公司的经济纠纷已结案，法院判决甲公司应赔偿丁公司60万元，双方均服从判决，甲公司于收到判决书当日即支付赔款。

该诉讼案系因甲公司和丁公司的一项业务合作，丁公司因甲公司违约于20×7年l2月将其告上法庭，要求其赔偿80万元。20×7年l2月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项对该诉讼事项确认了预计负债50万元。

（5）加×8年3月20日，甲公司接到B企业通知，甲公司该设备存在质量问题，故和甲公司协商要求退回于加×7年度购买的生产设备，甲公司核实后同意退货。

其他资料：（1）不考虑除增值税、营业税、所得税以外的其他相关税费；（2）所售商品均未计提存货跌价准备；（3）甲公司按当年实现净利润的l0%提取法定盈余公积；

（4）涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；（5）甲公司在20×7年年末已经确认暂时性差异并计算所得税费用。

要求：（1）根据资料（一），对甲公司20×7年度的上述经济业务编制有关会计分录，逐笔结转"利润分配一未分配利润"；（2）判断资料（二）中事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。对调整事项编制相关账务处理；（3）填列上述日后事项处理对甲公司20×7年度会计报表相关项目的调整金额（调增数以"+"表示，调减数以"一"表示，不调整以"0"表示）。

(金额单位以万元表示)

第 34 题

第 33 题

2008年12月，长城公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2009年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些管理人员必须从2009年1月1 日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股4元购买100股长城公司股票。公司估计该期权在授予13（2009年1月1日）的公允价值为15元。

长城公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第一年有20名管理人员离开长城公司，第二年又有10名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。

要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答 30～31 题。

第 30 题关于以权益结算的股份支付，下列说法中不正确的有（　　）。

第 32 题

第 31 题下列会计处理正确的有（　　）。

某企业按规定允许开立现汇账户，对本月发生的外币业务按即期汇率折合为人民币记账，20×7年1月1日国家公布的汇率为1美元：7.元人民币。

该企业20×6年12月31日有关科目余额如下（单位：元）

（1）该企业收回客户前欠账款30 000美元，当日汇率为1美元=7.15元人民币。

（2）将10 000美元存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为：银行买入价1美元=7.1元人民币，银行卖出价1美元=7.3元人民币，当日市场汇率为1美元=7.2元人民币。

（3）用银行存款10 000美元偿还应付账款，当日汇率为1美元=7.1元人民币。

（4）20 x7年1月31日用银行存款10 000美元归还长期借款。归还当日国家公布的汇率为1美元=7.3元人民币。（假定外币账户结算日不计算汇总损益）

根据上述资料，回答 28～29 问题：

第 28 题下列关于汇兑损益的说法，正确的有（　　）。

第 29 题某企业对外币财务报表进行折算时，应采用资产负债表日的即期汇率折算的有（　　）。

第 26 题企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用资产负债表日的即期汇率折算的有 （　）。

第 27 题下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有（　）。

第 25 题关于或有事项，下列说法中正确的有（　）。

第 24 题非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，正确的会计处理方法是（　）。

第 22 题下列项目中，构成最低租赁付款额的有（　）。

第 21 题可靠性要求（　）。

第 23 题下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（　）

第 19 题某股份有限公司对外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按季计算汇兑损益。3月20日收到一张期限为三个月的不带息的外币应收票据，票面金额为600万美元，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。6月20日如数收到600万美元，当日的市场汇率为1美元=8.27元人民币。3月月初的汇率为1美元=8.27元人民币；3月月底和4月月初的汇率均为1美元=8.25元人民币；4月月底和5月月初的汇率均为1美元=8.24元人民币；5月月底和6月月初的汇率均为1美元=8.26元人民币。6月30日的汇率为1美元=8.27元人民币。该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益为（　）万元。

第 20 题某投资企业于2008年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为800万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2008年度利润表中净利润为2200万元，2008年12月5日，联营企业向投资企业销售一批商品，售价为200万元，成本为160万元，至2008年12月31日，投资企业尚未将上述商品对外出售。双方适用的所得税税率为25%。假定考虑内部交易和所得税的影响，投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益为（　）万元。

第 16 题偿还债务所支付的现金为（　）万元。

第 18 题以下表述不正确的是（　）。

第 17 题下列会计处理，不正确的是（　）。

第 15 题支付的各项税费为（　）万元。

第 14 题购买商品、接受劳务支付的现金为（　）万元。

某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2008年有关资料如下：

(1)资产负债表有关项目年初、年末余额和部分账户发生额如下(单位：万元)：

(3)其他有关资料如下：

长期股权投资按成本法核算，取得长期股权投资已支付现金，出售长期股权投资已收到现金，本期被投资单位未宣告分派现金股利；应收、应付款项均以现金结算；存货本期增加额中含有固定资产折旧100万元，生产工人工资300万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 13～16 题。

第 13 题销售商品、提供劳务收到的现金为（　）万元。

第 12 题2007年3月31日，甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元坏账准备假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（　）万元。

第 11 题甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款1450万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为2200万元。2007年6月1日，长期股权投资的人账价值为（　）万元。

第 10 题2008年11月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定，2009年1月10日，北方公司应按每台3万元的价格向西方公司提供A商品10台。2008年12月31日，北方公司A商品的单位成本为2.7万元，数量为15台，其账面价值（成本）为40.5万元。2008年12月31日，A商品的市场销售价格为2.8万元，若销售A商品时每台的销售费用为O.2万元。在上述情况下，2008年12月31日结存的15台A商品的账面价值为（　）万元。

甲公司2007年6月1日与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2007年7月1日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定，第一年为960万元，每半年支付480万元。甲公司于2007年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。不考虑其他因素，回答下述 7～8 题。

第 7 题以下关于售后租回业务表述不正确的是（　）。

第 8 题甲公司以下确认计量不正确的是（　）。

第 9 题甲公司于2008年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租人机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2008年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（　）万元。

第 6 题2009年度，一般借款利息费用资本化金额是（　　）万元。

第 5 题专门借款利息费用资本化金额是（　　）万元。

天意上市公司股东大会于2008年11月4日作出决议，改造公司厂房。为此，天意公司于2008年12月5日向银行借入三年期借款1 000万元，年利率为8%，利息按年支付。款项于当日划入天意公司银行存款账户。同时天意公司还有两笔一般借款，一笔是2009年5月1日向A银行借入的长期借款4 500万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息；另一笔是2008年1月1日发行的公司债券4 500万元，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。2008年12月25日，天意公司厂房正式动工改造。2009年1月1日，支付给建筑承包商云柏公司300万元。2009年1月1日～3月31日，专门借款闲置资金取得的存款利息收入为4万元。4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日恢复施工。第二季度取得专门借款闲置资金存款利息收入为4万元，7月1日又支付工程款800万元；10月1日天意公司支付工程进度款500万元。至2009年末该工程尚未完工。

要求：根据上述资料，回答 3～6 题。

第 3 题借款费用开始资本化的时点是（　　）。

第 4 题下列关于资本化期间的叙述，正确的是（　　）。

第 2 题甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（　）。

第 1 题甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（　）万元。