注册会计师考试《会计》模拟试题（一）

第 37 题2003年初，甲公司平价发行了一项债券，本金7500万元（不考虑交易费用），剩余年限5年，次年1月5日支付上年利息，2007年末兑付本金和最后一期利息。2003年1月1日至2007年12月31日合同约定的利率为：6%、8%、10%、12%、16.4%。同日乙公司购入甲公司平价发行的全部债券，并作为持有至到期投资。要求： 

（1） 填列并计算各年名义利息。

（2）计算实际利率

（3）填列下列表格并计算年初摊余成本、利息收益（利息费用）等。

（4）根据计算表编制相关会计分录。

第 36 题甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2007年至2009年企业合并、长期股权投资有关资料如下：   

（1）2007年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定：以丙公司2007年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。  

购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。  

（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：  

①2007年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。  

②以丙公司2007年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2007年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：  

丙公司资产负债表  

2007年6月30日　　　　　　单位：万元  

    项目     账面价值     公允价值  

资产：   

  货币资金     1 400     1 400  

  存货     2 000     2 000  

  应收账款     3 800     3 800  

  固定资产     2 400     4 800  

  无形资产     1 600     2 400  

    资产合计    11 200    14 400  

负债和股东权益：   

  短期借款     800     800  

  应付账款     1 600     1 600  

  长期借款     2 000     2 000  

    负债合计     4 400     4 400  

  股本     2 000   

  资本公积     3 000   

  盈余公积     400   

  未分配利润     1 400    

  股东权益合计     6 800     10 000  

上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2007年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2007年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。  

③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产2007年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权2007年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。  

2007年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用1 20万元、咨询费用80万元。  

④甲公司和乙公司均于2007年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。  

⑤甲公司于2007年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。  

（3）甲公司2007年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下：  

                       甲公司资产负债表  

2007年6月30曰                单位：万元   

  资产金额     负债和股东权益   金额  

  货币资金     5 000 短期借款     4 000  

  存货     8 000 应付账款     10 000  

  应收账款     7 600 长期借款     6 000  

 长期股权投资     1 6 200 负债合计     20 000  

  固定资产     9 200   

  无形资产     3 000 股本     10 000  

 资本公积 

第 33 题A公司有关可供出售金融资产业务如下： 

（1）2007年1月1日，A公司从股票二级市场以每股22元的价格购入甲公司发行的股票200万股，占甲公司有表决权股份的5%，对甲公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用100万元。 

（2）2007年5月10日，甲公司宣告发放上年现金股利1200万元。 

（3）2007年5月15日，A公司收到现金股利。 

（4）2007年12月31日，该股票的市场价格为每股19.5元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。 

（5）2008年，甲公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，甲公司股票的价格发生下跌。至2008年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股9元。 

（6）2008年，甲公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股15元。 

（7）2009年1月31日，A公司将该股票全部出售，每股出售价格为12元。 

假定不考虑其他因素。 

要求： 

（1）编制2007年1月1日A公司购入股票的会计分录。 

（2）编制2007年5月10日甲公司宣告发放上年现金股利时，A公司的会计分录。 

（3）编制2007年5月15日A公司收到上年现金股利的会计分录。 

（4）编制2007年12月31日A公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。 

（5）编制2008年12月31日A公司确认股票投资的减值损失的会计分录。 

（6）编制2008年12月31日A公司确认股票价格上涨的会计分录。 

（7）编制2009年1月31日A公司将该股票全部出售的会计分录。

第 34 题德勤公司于2006年12月31日对某资产组进行减值测试，其账面价值为6000000元；该资产组合除包括固定资产甲、乙、丙、丁、戊外，还包括一批负债，固定资产与负债的账面价值依次为1200000元、1510000元、1280000元、1300000元、800000元、90000元。经咨询有关专家，德勤公司确定该资产组的公允价值为5220000元，处置时发生的费用为100000元，未来现金流量现值为5050000元。 

要求： 

（1）计算各资产应该负担的资产减值损失金额，并编制相应的会计分录。 

（2）如果该公司确定的资产甲的可收回金额是1056640元，请重新分摊各个资产的减值准备。

第 35 题甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：

（1）2006年12月27日，这两个公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司70％的股份。

（2）2007年1月1日甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了交易性金融资产的成本为1000万元，公允价值变动为100万元，公允价值为1300万元；库存商品账面价值为800万元，公允价值为1000万元；

（3）发生的直接相关费用为60万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元。（假定公允价值与账面价值相同）

（5）2007年2月3日股东会宣告分配现金股利1000万元。

（6）2007年12月31日乙公司全年实现净利润1500万元。

（7）2008年2月3日股东会宣告分配现金股利2000万元。

（8）2008年12月31日乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加100万元，未扣除所得税影响，乙公司所得税率为33%。

（9）2008年12月31日乙公司全年实现净利润3000万元。

（10）2009年1月3日出售乙公司35%的股权，甲公司对乙公司的持股比例为35%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。对乙公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。出售取得价款2000万元已收到。当日办理完毕相关手续。

要求：

（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定购买成本。

（4）计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

（7）编制2007年2月3日股东会宣告分配现金股利的会计分录。

（8）编制2008年2月3日股东会宣告分配现金股利的会计分录。

（9）编制2009年1月3日出售股权的会计分录。

（10）编制2009年1月3日调整长期股权投资账面价值的相关会计分录。

第 31 题下列项目，在采用权益法核算的情况下，需要调整“长期股权投资”科目的有（　）。

第 32 题下列说法错误的有（ ）。

第 30 题采用递延法核算所得税的情况下，影响当期所得税费用的因素有（　）。 

第 29 题下列各项中，通过营业外收支核算的有（　）。

第 26 题企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（　）。

第 27 题将或有事项确认为负债，其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。下列说法中正确的是（　）。 

第 28 题下列各项中，会导致工业企业当期营业利润减少的有（　）。 

第 24 题下列金融资产中，应采用摊余成本进行后续计量的有（　　）。

第 25 题下列有关长期股权投资的论断中，错误的是（　）。

第 23 题下列金融工具中，以公允价值进行后续计量的有（　　）。

第 22 题债务人以非现金资产抵偿债务时，用以抵偿债务的非现金资产公允价值（如果是存货还要加上相应的销项税额）与重组应付债务账面价值的差额，不可能计入（ ）。

第 21 题下列增值税，应计入有关成本的有（　）。

第 20 题甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200万元，增值税为34万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务，乙公司固定资产的账面原值200万元，已累计计提折旧为80万元，公允价值为160万元；甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。则乙公司债务重组利得和处置非流动资产利得分别为（ ）万元。

第 19 题甲公司于2000年初开始对销售部门用的设备提取折旧，该固定资产原价为100万元，折旧期为5年，甲公司采用成本与可变现净值孰低法进行固定资产的期末计价。2001年末可收回价值为48万元，2003年末可收回价值为18万元.则2003年末该固定资产的账面价值为（ ）万元。

第 18 题下列单位会计应当采用收付实现制的包括（　　）。

第 17 题M公司购人生产用需安装的旧机器一台，售出单位该机器的账面原价500 000元（包括安装成本6 000元），双方按质论价，以410 000元成交，发生运费2 000元，包装费1 000元，购入后发生安装成本8 000元。款项用银行存款支付，不考虑相关税费，则M公司在机器安装完毕交付使用时机器设备的入账价值为（　）元。

第 15 题股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（　）元。

第 16 题企业有偿取得的土地使用权，在土地上进行开——发或建造房屋建筑物时，应将其账面价值（ ）。

第 13 题某公司一境外子公司编报货币为美元，期初汇率为1美元=8.2元人民币，期末汇率为1美元=8.4元人民币，该企业利润和利润分配表采用平均汇率折算。资产负债表盈余公积期初数为50万美元，折合人民币405万元，本期提取盈余公积70万美元，则本期该企业资产负债表盈余公积的期末数额应该是人民币（ ）万元。 

第 14 题某企业2009年度归属于普通股股东的净利润为9 600万元。2009年1月1日发行在外普通股股数为4 000万股，2009年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截止到2009年6月30日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配l股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2009年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2008年度基本每股收益为2.2元。2009年度比较利润表中基本每股收益为（ ）元。

第 11 题北京的A公司与上海的B公司于2004年4月1日在深圳签订一份不动产转让合同，根据合同约定，A公司以6000万元的价格将位于广州的不动产转让给B公司，双方未约定合同的履行地点。根据《合同法》的规定，该合同应当在（　　）履行。

第 12 题母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5%o提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是（ ）。

第 10 题某中美合资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50000美元，即期汇率为1美元＝7.85元人民币，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元＝7.75元人民币，当日即期汇率为1美元＝7.80元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元＝7.8元人民币。则该企业本期登记的财务费用—汇兑损益共计（　）元。

第 9 题甲乙公司无关联关系。2006年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一台设备，并收到对方支付的补价42.5万元。该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值为250万元，适用的增值税税率为17%；乙公司设备的原值为300万元，已提折旧60万元，公允价值250万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同。甲公司换入设备的入账价值和该项交易对损益的影响是（  ）万元。

第 8 题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。

第 7 题某企业外币业务采用交易发生日的即期汇率核算。本月15 将15000美元售给中国银行，当日银行买人价为l美元：8.20元人民币，当日银行卖出价为1美元=8.22元人民币，交易发生日的即期汇率为l美元=8.24元人民币。企业出售时应确认的汇兑收益为 （　）元。

第 6 题甲公司2006年5月1日购入乙公司于2005年1月1日发行的公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为9%，期限为5年，到期一次还本付息。甲公司共支付买价1160万元，相关税费12万元，（达到重要性标准），甲公司采用直线法摊销溢、折价，则2008年末甲公司“长期债权投资”的账面余额为（　）万元。

第 4 题乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（　）。

第 5 题甲股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2003年12月31日库存用于生产A产品的原材料的实际成本为 40 万元，预计进一步加工所需费用为16万元。预计销售费用及税金为 8 万元。该原材料加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。 2003年12月31日该项存货应计提的跌价准备为 （　） 万元。

第 3 题下列交易或事项中，不应确认为营业外支出的是（　）。

第 2 题企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（　）。

第 1 题某企业2006年5月10日销售产品一批，销售收入为 20000元，规定的现金折扣条件为2/0，1/20，n/0，适用的增值税率为17%企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣（计算现金折扣时应考虑增值税）为（　）元。