注册会计师考试会计试题(一)

第 35 题甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税均采用债 务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司和乙公司有关资料如下：

(1)甲公司2007年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2007年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2008年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

(2)甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2008年6月30日其公允价值为795万元，2008年l2月31日其公允价值为700万元(跌幅较大)，2009年1月10日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项710万元存入银行。

(3)甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销。假定税法摊销的年限及方法与会计规定相同。

(4)2008年10月20日，甲公司将上述土地对外出租作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。

(5)2008年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。

(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。

假定：

(1)不考虑增值税以外其他税费的影响。

(2)甲公司和乙公司每年6月30日和l2月31日对外提供财务报告。

要求：

(1)分别编制2008年1月2日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。

(2)分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录(假定 按年计提利息)。

(3)编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售金融资产的 会计分录。

(4)计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。

(5)编制租赁开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。

(6)编制2008年l2月31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。

(7)计算2008年12月31日投资性房地产的账面价值、计税基础和暂时性差异，编制确认递延所得税的会计分录。

第 34 题长江公司于2008年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2009年9月30日完工，达到预定可使用状态。长江公司建造工程资产支出如下：

(1)2008年4月1日，支出2000万元

(2)2008年6月1日，支出1000万元

(3)2008年7月1日，支出3000万元

(4)2009年1月1日，支出2400万元

(5)2009年4月1日，支出1200万元

(6)2009年7月1日，支出800万元

长江公司为建造办公楼于2008年1月1日取得专门借款4800万元，借款期限为3年，年 利率为4%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。该笔借款票面利率与实际利率相等。

办公楼的建造还占用一笔一般借款：

长江发行公司面值总额为20000万元，发行日为2007年1月1日，期限为5年，票面年利率为5%，每年年末支付利息。债券发行收款为20952.84万元，另支付发行费用62.86万元，债券年实际利率为4%。

闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，并收到款项存人银行。假定全年按360天计。

因原料供应不及时，工程项目于2008年8月1日～12月31日发生中断。

假定：

(1)长江公司按年计提利息。

(2)不考虑其他因素。

(1)编制长江公司2007年发行债券及年末支付利息的会计分录。

(2)计算长江公司2008年和2009年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

(3)计算长江公司2008年和2009年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

(4)计算长江公司2008年和2009年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

(5)编制长江公司2008年和2009年与利息资本化金额有关的会计分录。

第 33 题甲上市公司2007年有普通股25000万股，2007年归属于普通股股东的净利润为l5000万元，2008年归属于普通股股东的净利润为18000万元，甲公司于2007年1月2日按面值发行总额为20000万元的可转换公司债券，扣除发行费用200万元后于当日收到该款项存入银行，该可转换公司债券的期限为3年，票面年利率为2%。同期普通债券市场利率6%，假设所得税率为25%，其他资料如下：

甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定，从2008年起每年1月2日支付上一年度的债券利息；债券持有人自2008年1月2日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每l00元转换为10股，每股面值l元。

2008年1月2日，该可转换公司债券持有人将50%即总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份并于当日办妥相关手续。

2009年1月2日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份并于当日办妥相关手续。

(1)计算甲公司2007年1月2日发行可转换公司债券的初始确认，做出会计分录；

(2)计算该可转债在2007年末的摊余价值，作出会计分录；

(3)确认2008年转股时股本和股本溢价的金额，作出会计分录；

(4)计算该可转债在2008年末的摊余价值，作出会计分录；

(5)确认2009年转股时股本和股本溢价的金额，作出会计分录；

(6)计算2007年甲公司基本每股收益和稀释每股收益；

(7)计算2008年甲公司基本每股收益和稀释每股收益。

第 32 题在修改债务条件的债务重组会计处理中，以下提法正确的是（　）。

第 31 题在采用纳税影响会计法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项中，影响当期所得税费用的有（　）。

第 30 题企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间该减值损失因素消失，也不得转回的有（　）。

第 29 题对于可转换公司债券的处理，下列论述中正确的是（　）。

第 27 题根据《合同法》的规定，在下列情形中，赠与合同的赠与人应承担损害赔偿责任的是（　　）。

第 28 题下列项目中，属于职工薪酬的有（　　）。

第 25 题下列关于或有事项的表述，正确的有（　　）。

第 26 题甲股份有限公司2006年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2007年3月30日，实际对外公布的日期为2007年4月3日。该公司2007年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（　　）。

第 24 题甲企业以固定资产换入乙企业的库存商品。已知固定资产的账面余额为300000元，已提折旧50000元，已提固定资产减值准备50000元，其公允价值230000元，库存商品的账面成本为180000元，公允价值200000元，增值税税率17%的，计税价格等于公允价值；假设未计提存货跌价准备，甲企业换入的库存商品作存货管理。在交换中甲企业支付给乙企业现金4000元且不考虑其他税费。下列不同情况下正确的有（　）。

第 23 题企业发生会计估计变更时，下列各项目中需要在会计报表附注中披露的是（　　）。

第 21 题下列通过“其他应付款”核算的业务包括（　）。

第 22 题下列合同中，一方当事人不履行支付价款或者报酬义务时，另一方可以依法对对方财产行使留置权的有（　　）。

第 20 题自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入的科目是（　）。

第 18 题2005年11月28日,甲股份公司根据经批准的股权分置方案,通过发行认购权证直接送给流通股股东方式取得的流通权,共发行认购权证5000万份,每份行权价2元。2006年5月20日认购权证持有人行使认购权向甲公司购买股份,股票市价每股5元。行权日出售部分长期股权投资余额如下:投资成本5000万元,损益调整3600万元。则甲公司应确认的投资收益为（　）万元。

第 19 题属于无法查明原因的现金溢余，经批准后应转入（　）科目。

第 15 题对同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，下列说法中正确的是（　）。

第 16 题甲公司于2006年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，10年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入1000万元，款项已收存银行。售出10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，2006年甲公司发生桥梁的维护费用20万元。则甲公司2006年该项业务应确认的收入为（　）万元。

第 17 题B公司于2007年3月20日，购买甲公司股票150万股，成交价格每股9元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。5月20日，收到甲公司按每10股派发3.75元的现金股利。6月30日该股票市价为每股8.25元，2007年8月30日B公司以每股7元的价格将股票全部售出，则该可供出售金融资产影响2007年投资损益的金额为（ ）万元。

第 13 题在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金净流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（　）。

第 14 题甲公司采用融资租赁方式租人一台大型设备，该设备的人账价值为1200r万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租人设备计提折旧。甲公司每年对该租人设备计提的折旧额为（　）。

第 12 题每期允许企业资本化的利息和折价或者溢价摊销金额的限额条件是（　）。

第 11 题在应用10%要性标准确定报告分部时，以下关于 “分部收入”内容正确的表述是（　）。 

第 10 题甲公司从2005年1月1日开始分摊某专利权的价值，该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为5年。2006年12月31日该无形资产预计可收回金额为210万元，2007年末的可收回价值为160万元，则2007年12月31日，该无形资产的账面价值为（　）万元。

第 9 题某企业于1998年7月1日对外发行4年期、面值为1000万元的公司债券，债券票面年利率为8%，一次还本付息，收到债券发行全部价款（发行费用略）976万元。该企业对债券溢折价采用直线法摊销，在中期期末和年度终了时计提债券应付利息。1999年12月31日该应付债券的账面价值为（　）万元。

第 8 题A公司拥有B公司18%的表决权资本；B公司拥有C公司60%的表决权资本；A公司拥有D公司60%的表决权资本，拥有E公司6%的权益性资本；D公司拥有E公司45%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有（　）。

第 6 题B上市公司2007年6月1日发行年利率4%的可转换公司债券，面值20 000万元，每100元面值的债券可转换为1元面值的普通股90股。2008年B上市公司的净利润为45 000万元，2008年发行在外普通股加权平均数为50 000万股，所得税税率25%。则B上市公司2008年稀释每股收益为（　　）元。

第 5 题企业委托加工应税消费品，收回后用于继续加工，用于支付给受托方的消费税，应（　）。

第 7 题1997年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1230万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2001年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2002年度该设备应计提的折旧额为（　）万元。

第 3 题根据现行会计制度的规定，下列各项中，不计入管理费用的是（　）。

第 4 题A公司为一般纳税人，委托外单位加工材料一批，原材料价款50 000元，加工费2 000元，增值税为340元，消费税率为10%，收回后直接用于销售。该委托加工材料收回后的入账价值是（　）元。

第 2 题下列选项中，属于甲与乙存在关联方关系的是（　）。

第 1 题A公司拥有的专利权一项，取得时实际成本为300万元，已摊销50万元，已计提减值准备50万元，取得收入240万元，营业税率为5%。A公司出售该项专利权业务，应计入当期损益的金额为（　）万元：