注册会计师考试《审计》专家预测试卷一

X股份有限公司（以下简称X公司）系公开发行A股的上市公司，北京ABC会计师事务所A注册会计师担任x公司2012年度财务报表审计的项目经理，B注册会计师为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，有下列事项尚未处理：

（1）2012年1月1日分别借入三年期专门借款1000万元、年利率6%和两年期专门借款2000万元、年利率8%用于扩建生产大楼，工程于2012年7月1日开始，首先购人工程物资1170万元，领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。A注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元，全部计入在建工程。

（2）2012年5月，X公司购买价格为30万元的生产部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。（公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2%）

（3）2012年12月28日，X公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中（不考虑增值税问题）。

（4）X公司于2012年12月10日支付了180万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。

（5）X公司2012年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。另外，经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15000万元。（X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。X公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。）

（6）2012年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2010年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。

（7）X公司于2012年10月向B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，应交营业税6万元，X公司的会计处理如下：

借：银行存款120

无形资产减值准备10

贷：无形资产100

应交税费——应交营业税6

其他业务收入24

（8）2012年12月22日，X公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求X公司赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。X公司的法律顾问认为，X公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。

假定A注册会计师在审计计划中制定X公司2012年度财务报表层次的重要性水平为150万元；未审利润总额为5000万元。假定注册会计师于2013年2月28日完成审计工作，并于当日经X公司管理层正式签署了2012年度财务报表。

要求：

（1）如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答A注册会计师是否需要提出审计调整建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响）。

（2）如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述事项中的（1）、（4）、（5）、（7）、（8）五个事项，并且X公司均不同意A注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，A注册会计师应出具何种类型的审计报告？并简要说明理由。

（3）假定X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断A注册会计师应该出具何种类型的审计报告？并草拟审计报告。

（假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分）

A、B注册会计师负责对常年审计客户甲公司（外商投资企业）2012年度财务报表进行审计，涉及固定资产项目审计工作时，请代为回答下列问题：

（1）代A、B注册会计师设计两条不同线路的实地检查固定资产的程序，并分别说明与何认定相关。

（2）请分析，在实地检查固定资产确定观察范围时，应当考虑哪些因素？

（3）甲公司在2012年外购一台犬型国产设备，请简要说明针对该设备的审计要点。

ABC会计师事务所2013年3月10日接受甲股份有限公司（上市公司，以下简称甲公司）的委托，对其2012年12月31日的资产负债表及其该年度利润表、所有者权益变动表和现金流量表进行审阅，并发表审阅意见。ABC会计师事务所委派A注册会计师任具体项目合伙人（非主任会计师）。由于审阅业务并非审计业务，对独立性并不作要求，因此在前期没有对ABC会计师事务所和审阅小组成员进行独立性检查。在完成审阅工作之前，为了控制业务质量，对该业务实施项目质量控制复核，并由A注册会计师对质量控制制度承担最终责任。经过合理安排，挑选了B注册会计师负责本次质量控制复核工作，该人员对该业务涉及的领域不是很熟悉，但是却拥有丰富的质量控制复核经验，该项质量控制复核工作为A注册会计师承担了部分责任。

要求：指出上述业务执行过程中的缺陷。

ABC会计师事务所接受委托，审计w公司2012年度的财务报表。L注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。L注册会计师取得2012年12月31日的应收账款明细表，并于2013年1月10日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。

L注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

要求：针对上述各种异常情况，请问L注册会计师应分别实施哪些重要审计程序？

注册会计师对A公司2012年度财务报表执行审计业务过程中，在外勤审计工作结束前，遇到以下几项与销售相关的业务，如果不考虑重要性水平，判断是否应当提出调整建议，如果需要，请列出调整分录。

（1）2012年12月1日，A公司向甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品未发出，款项已经收到。协议规定，A公司应于2013年4月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税），A公司的账务处理如下：

借：银行存款117

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

（2）2013年2月3日，A公司收到退回的一批产品。该产品系2012年11月销售给乙公司，乙公司因产品质量原因根据销售合同条款退货。A公司将退回的产品冲减2013年2月的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。该批产品的价格为400万元，成本为250万元，销售款项尚未收取。增值税税率为17%。

（3）2012年12月1日，A公司采用分期收款方式向丙公司销售C产品一台，销售价格为6000万元，合同约定发出C产品当日收取价款2520万元（该批价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2012年12月1日（第一次收款时间为全部纳税义务发生时间）。C产品的成本为5000万元。

产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，该产品现销方式下的公允价格是5509.5万元。银行同期贷款利率为6%（假设实际利率也是6%）。A公司于2012年确认主营业务收入6000万元，确认主营业务成本5000万元。

（4）2012年12月16日，A公司采用以旧换新方式，销售给丁公司产品2件，单价为2574万元（含税价），单位销售成本为l000万元；同时收回2件同类旧商品，每件回收价为100万元（不考虑增值税）；实际收到银行存款4948万元。被审计单位的会计处理

如下：

借：银行存款4948

库存商品200

贷：主营业务收入4400

应交税费——应交增值税（销项税额）748

借：主营业务成本2000

贷：库存商品2000

甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家上市公司，2012年10月25日聘请了ABC会计师事务所为其审计2012年财务报表。

在对关联方进行审计时，项目组成员展开了讨论，并得出了以下观点：

（1）为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。

（2）如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应及时向上层领导报告，并封锁消息，以防止其他项目组成员泄露消息给甲公司，使得接下来实施的审计程序失效。

（3）如果审计过程中发现甲公司与关联方串通舞弊或关联方对甲公司具有支配性影响，注册会计师应检查甲公司与授权和批准相关的控制。

（4）如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。

（5）甲公司的所得税纳税申报表无助于确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。

要求：根据以上项目组成员讨论的内容，分析各个观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

甲注册会计师作为ABC会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对W公司2012年度财务报表进行审计时，对W公司的库存现金执行了监盘程序，W公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天与W公司会计主管进行了沟通，要求其通知W公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，甲注册会计师及W公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由甲注册会计师盘点一部分营业部门的现金，其余的由W公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计人现金余额，甲注册会计师将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

下列有关重要性的表述中不正确的有（      ）。

会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，评价实施监控程序发现缺陷的影响，采取适当补救措施。选取单项业务进行检查时，下列不应承担该项业务检查工作的人员有（      ）。

在信息技术环境下，审计工作与对系统的依赖程度是直接关联的，注册会计师需要全面考虑其关联关系，如果仅依赖手工控制，此类手工控制不依赖系统所生成的信息或报告，则以下有关说法中不正确的有（      ）。

在抽样风险的种类中，注册会计师审计中主要关注的风险包括（      ）。

会计师事务所和注册会计师应当考虑密切关系对独立性的不利影响，可能损害独立性的情形主要包括（      ）。

关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有（      ）。

若影响被审计单位持续经营能力的事项同时又属于被审计单位的商业机密，注册会计师以下处理方法适当的有（      ）。

注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，了解的内容包括（      ）。

注册会计师按照审计计划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿，确定审计工作底稿的格式、要素、范围时，应当考虑的因素包括（      ）。

ABC会计师事务所承接甲上市公司2012年度财务报表审计业务。A注册会计师任项目合伙人，在编制和归档审计工作底稿时，根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间安排和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的有（      ）。

在考虑重要性和审计风险时，以下有关说法中不正确的是（      ）

注册会计师对被审计单位年度财务报表审计时，应关注其财务危机。下列各种迹象中，属于财务危机的是（      ）。

注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是（      ）。

以下可认定为网络事务所的是（      ）。

如果上期未解决事项对本期数据产生的或可能的影响是重大的，本期仍未得到解决，注册会计师应当（      ）。

下列属于审计报告日前发现其他信息与已审计财务报表的重大不一致时，如果需要修改已审计的财务报表而被审计单位不同意修改时，注册会计师应采取的措施是（      ）。

下列有关完成审计工作的相关表述中正确的是（      ）。

下列期后事项中，注册会计师认为不属于财务报表日后调整事项的期后事项是（      ）。

下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是（      ）。

对于存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（      ）。

在健全有效的存货内部控制中，需要由独立的采购部门负责的是（      ）。

注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了（      ）。

在对被审计单位的控制活动进行了解时，注册会计师注意到以下控制活动，其中属于实物控制活动的是（      ）。

在执行存货监盘程序时，注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是（      ）。

对于管理层的意图、责任等事项，当被审计单位不提供要求的一项或多项必要书面声明时，注册会计师的下列做法中不恰当的是（      ）。

项目质量控制复核的完成时间是（      ）。

注册会计师在本期审计业务开始时应当开展初步业务活动，以下不属于初步业务活动内容的是（      ）。

ABC会计师事务所拟接受甲公司委托，审计其2012年度财务报表，甲公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所审计。在接受委托前，ABC会计师事务所需要与XYZ会计师事务所进行沟通，以下有关说法中不正确的是（      ）。

计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，以下关于总体审计策略和具体审计计划的说法中不正确的是（      ）。

A注册会计师负责对甲公司2012年度的财务报表进行审计。在对采购与付款循环进行审计时，下列不属于A注册会计师对应付账款执行的实质性分析程序的是（      ）。

ABC会计师事务所拟承接甲上市公司2012年度财务报表审计业务，A注册会计师作为审计项目合伙人，在计划审计工作时，下列说法中正确的是（      ）。

管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。注册会计师拟测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的调整是否适当，实施的程序不包括（      ）。

针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，注册会计师应当确定的总体应对措施不包括（      ）。

下列有关审计证据数量的说法中不正确的是（      ）。

注册会计师负责对A上市公司2012年度财务报表进行审计，下列与A公司固定资产相关的审计程序中，难以证明固定资产所有权的是（      ）。