注册会计师全国统一考试《审计》全真模拟试题(三)

Y股份有限公司(以下简称Y公司)为A股上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2011年以来没有发生变化。甲和乙注册会计师负责审计Y公司2013年度财务报表，Y公司2012年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。

资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况：

(1)注册会计师在审计过程中发现Y公司在2013年将自己拥有的一项土地使用权以40000万元转让给A公司；而该土地使用权的公允价格为20000万元。注册会计师检查了Y公司提供的关联方清单，A公司未在其中。

(2)Y公司所在行业2012年度和2013年度收入增长幅度分别为10％和12％，Y公司董事会确定的2013年度销售收入增长目标为20％，Y公司2012年度收入的增长率为10．5％，2013年度收入增长率为21％。

(3)Y公司生产的w产品为其主要产品，2013年初开始原材料价格上涨了50％，Y公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高w产品的售价，年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。

(4)Y公司由于产品质量问题，在2013年11月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费1000万元，Y公司认为根据以往经验可能赔偿100万元，故确认了预计负债100万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。

(5)Y公司2013年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司65％的客户均转向Y公司竞争对手购货。

资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：

(1)收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。

如发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。

(2)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。要求：

(1)针对资料一，完成下表：

(2)针对资料二(1)至(2)项，完成下表：

3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，完成下表：

甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2013年10月25日聘请了ABC会计师事务所为其审计2013年财务报表。

在对关联方进行审计时，项目组成员展开了讨论，并得出了以下观点：

(1)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。

(2)如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应及时向上层领导报告，并注意保密，以防止其他项目组成员泄露消息给甲公司，使得接下来实施的审计程序失效。

(3)如果审计过程中发现甲公司与关联方串通舞弊或关联方对甲公司具有支配性影响，注册会计师应检查甲公司与授权和批准相关的控制。

(4)如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。

(5)甲公司的所得税纳税申报表无助于确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。

要求：根据以上项目组成员讨论的内容，分析各个观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

ABC会计师事务所接受委托审计x公司2013年度财务报表。甲注册会计师任项目合伙人。2014年3月5日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给x公司，X公司于2014年3月10日批准并对外报出。在这一过程中遇到下列事项：

资料一：

(1)2014年2月10日，x公司持有的交易性金融资产公允价值由5000万元降至2000万元：

(2)2014年3月20日，X公司于2013年度12月21日售出的一笔大额销售被退回；

(3)2014年2月15日，法院判决X公司因上年的技术侵权而应向Y公司支付巨额赔款(假定x公司未对该事项做出任何处理)。

资料二：

假设在对x公司财务报表进行审计的过程中，发现X公司已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截止审计报告日，无任何证据表明x公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据甲注册会计师的判断，x公司不具有持续经营能力，但是x公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。

要求：根据上述资料回答下列问题：．

(1)根据资料一中的相关事项，请代甲注册会计师判断是否属于调整事项，并说明理由。

(2)根据资料二中的相关事项，甲注册会计师应当发表何种审计意见类型?

(3)在审计报告日后注册会计师在关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息时，甲注册会计师注意到明显的对事实的重大错报，提请管理层进行调整而遭到拒绝，甲注册会计师应当如何处理?

x会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、

询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏IT系统知识，决定与Y会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。

DL公司是一家远程教育公司，主营网络培训和注会考试辅导书，于2012年7月成功在纽交所上市。DL公司委托x会计师事务所审计其2013年财务报表，x会计师事务所于2014年3月21日完成审计工作，并于3月26日提交审计报告，财务报表于4月1日报出。假定存在以下事项：

(1)审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，DL公司于2014年1月20日支付50万元，剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。

(2)DL公司的注会考试辅导书在市场上非常受欢迎，x会计师事务所为主要编写人员，而且X会计师事务所的高级经理都是DL公司的网络培训授课老师。

(3)乙注册会计师曾作为关键审计合伙人审计了DL公司2008～2012年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对DL公司比较了解，继续委派其作为关键审计合伙人审计其2013年度财务报表。

(4)DL公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在2013年将内部审计工作外包给x会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为DL公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。

(5)为回报x会计师事务所的辛勤工作，DL公司赠送事务所价值50万元的网络学习卡。

要求：

(1)X会计师事务所和Y会计师事务所是否构成一个网络?请简单说明理由。

(2)针对(1)～(5)事项，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。

M远洋运输集团(以下简称M集团)前身为M远洋运输有限公司，成立于1980年，属于国资委下属企业。经过三十几年的发展，M集团已经成为国内最大的远洋运输集团公司之一，集团业务从最初的远洋运输拓展到远洋捕捞、渔业养殖、航空物流、船舶制造、汽车销售、房地产、酒店、通讯、电子等，集团旗下拥有相关业务的若干子公司。目前，M集团的集装箱班轮航线已经遍及全球160多个国家和地区的1300多个港口。

M集团主要下属子公司如下：

要求：代集团项目组确定重要组成部分，说明理由，并指明需执行的工作。

ABC会计师事务所于2014年2月16日接受丙公司的委托，审计其2013年度财务报表。事务所委派C注册会计师负责存货审计工作，以下是C注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作中的专业问题，请回答相关问题：

(1)所有在截止日前已入库的存货项目均应纳入盘点范围。对外单位存放于丙公司的存货，C注册会计师未要求纳入盘点的范围。请判断有无不妥之处?若有，请说明理由。

(2)C注册会计师在执行监盘，工作内容主要涉及①检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；②观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；③获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。注册会计师认为执行的这些程序均是用作实质性程序的。请判断有无不妥之处?若有，请说明理由。(3)C注册会计师在制定监盘计划时，由于存货分布在多处，为了及时进行抽盘检查，因此与丙公司沟通确定了拟抽盘的存货项目，由丙公司管理层负责安排相关事宜。请判断有无不妥之处?若有，请说明理由。

(4)请简述C注册会计师在对丙公司存货监盘结束时应做的工作。

ABC会计师事务所接受丙公司委托，为其提供2013年度财务报表审计业务，戊注册会计师任项目合伙人。丙公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品销售以赊销为主，并以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点。在审计过程中，戊注册会计师注意到丙公司下列内部控制：

(1)对于新顾客，首先填写“顾客申请表”，销售经理A进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理B审批。给予新顾客的信用额度不超过人民币5万元；若高于该标准，应经总经理C审批。

(2)对于现有顾客，收到采购订单后，决定采用赊销的方式，由销售部门经理批准后即可与顾客正式签订销售合同。

(3)应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单，将销售发票所载信息和销售单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员I编制销售确认会计凭证，后附有关单证，交会计主管J复核。若核对无误，会计主管J在发票上加盖“相符”印戳，应收账款记账员I据此确认销售收入实现，并将有关信息输入系统。

(4)月末，应收账款记账员1编制应收账款账龄报告，并向顾客寄送对账单。如有差异，应收账款记账员I将立即进行调查。

(5)年末，会计主管J根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，催收应收账款。

要求：请代戊注册会计师指出丙公司内部控制的设计存在哪些缺陷?

下列期后事项中，注册会计师认为属于财务报表日后调整事项的期后事项的有( )。

注册会计师按照审计计划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿，下列各项中，属于确定审计工作底稿的格式、要素、范围时，应当考虑的因素的有( )。

下列情形中，通常表明存在值得关注的内部控制缺陷的有( )。

下列有关重要性的表述中不正确的有( )。

保持职业怀疑是对注册会计师执行审计工作的基本要求，下列相关说法中，正确的有( )。

会计师事务所和注册会计师应当考虑密切关系对独立性的不利影响，TN情形中，可能损害独立性的有( )。

在信息技术环境下，审计工作与对系统的依赖程度是直接关联的，注册会计师需要全面考虑其关联关系，如果仅依赖人工控制，此类人工控制不依赖系统所生成的信息或报告，则以下有关说法中不正确的有( )。

关于评估与收入确认相关的重大错报风险，下列说法中正确的有( )。

关于财务报表审计业务和审阅业务，下列说法中正确的有( )。

会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，评价实施监控程序发现缺陷的影响，采取适当补救措施。选取单项业务进行检查时，下列不应承担该项业务检查工作的人员有( )。

下列情形中可认定为网络事务所的是( )。

在审计报告日前发现其他信息与已审计财务报表的重大不一致时，如果需要修改已审计的财务报表而被审计单位不同意修改，注册会计师应采取的措施是( )。

下列有关对舞弊和法律法规考虑的说法中，不正确的是( )。

ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2013年度财务报表，在对项目组成员的工作进行指导、监督与复核的过程中，下列各项中，与其对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围不相关的是( )。

随着审计过程的推进，注册会计师通常认为可以修改重要性水平的合理理由是( )。

下列有关PPS抽样的说法中错误的是( )。

关于前后任注册会计师的沟通，下列说法中错误的是( )。

注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是( )。

在下列情况中，注册会计师应当使用分析程序的是( )。

为证实被审计单位会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，下列程序中，最恰当的是( )。

在确定审计证据的可靠性时，下列说法中不正确的是( )。

关于职业怀疑，下列说法中错误的是( )。

在询问关联方关系时，下列组织或人员中，注册会计师的询问对象通常不包括的是( )。

通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50％～75％，下列情况中，确定的实际执行的重要性水平接近财务报表整体重要性75％的情况是( )。

甲注册会计师负责对A公司2013年度财务报表进行审计，A公司采用永续盘存制核算存货。在检查A公司存货时，甲注册会计师注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下最可能导致这种情况的是( )。

注册会计师编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士不必具备的是( )。

关于职业道德守则，下列说法中错误的是( )。

甲注册会计师负责审计A公司2013年度财务报表，在记录审计过程时，对于特定项目或事项的识别特征需要特别注意，有关审计程序中测试样本的识别特征，以下说法中不正确的是( )。

在对被审计单位的控制活动进行了解时，注册会计师注意到以下控制活动，其中属于实物控制活动的是( )。

下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是( )。

下列各项中，属于注册会计师运用分层抽样方法的主要目的的是( )。

下列舞弊风险因素可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的风险，其中属于机会的是( )。

注册会计师在设计审计样本时，应当确保所定义的总体具有的特征是( )。

甲注册会计师作为项目合伙人负责A公司(上市公司)2013年度财务报表审计业务，会计师事务所安排进行独立的项目质量控制复核，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，以下有关说法中正确的是( )。

在细节测试中运用非统计抽样方法，在确定样本规模时采用公式估计样本规模，注册会计师确定的总体账面金额为3750000元，预计总体错报为35000元，可容忍错报为125000元，保证系数为3．0，则以下样本规模中正确的是( )。