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甲股份有限公司(以下简称甲公司)公司系医药研发、生产和销售企业，药店集中在一线城
市。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。2012年度甲公
司财务报表整体重要性为税前利润的5％，即100万元。
甲公司店内收银使用POS系统，接受现金、银行卡和会员卡付款。甲公司连锁药店所用普通原材料主要来自药材农贸市场，高档药材统一由甲公司总部向供应商采购。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘
录如下：
(1)2012年12月25日，甲公司推出先储值后消费的会员卡。办理会员卡并储值后，顾客刷
会员卡消费享受优惠折扣，会员卡终身有效。甲公司2012年度共销售出2000张每张面额
5000元的会员卡。
(2)医药协会数据显示，一线城市的医药企业，顾客消费时以银行卡结算的金额占消费总
额的比例，2011年约为40％，2012年约为45％。
(3)2012年12月，甲公司董事会接到匿名举报，称总经理从甲公司银行账户e挪用公司款
项250万元。甲公司董事会已对此事展开调查，目前尚无定论。
(4)2012年8月，有关部门公布市场上出现大批亚硝酸盐严重超标的药材x，食用该药材会
对人体造成危害。新闻报道后，甲公司各药店以药材x为原料加工的药品几乎无人问津。
(5)2012年10月，甲公司投入1000万元购入某银行推出的一款一年期非保本高收益理财产
品。
(6)2012年度，为降低员工流失率及增强核心员工忠诚度，甲公司建立了员工薪酬激励机
制，包括药店客户经理的奖金与营业额挂钩。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录
如下：(金额单位：万元)
未审数
已审数
项目
2012年
2011年
货币资金
6910
5568
一现金
110
68
一银行存款
5800
5500
一银行理财产品
1000
0
存货
1800
1250
一药材x
600
400
一其他
1200
850
预收款项
10
0
营业收入
16900
10000
一现金
6110
6000
一银行卡
9800
4000
一会员卡
990
0
资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)了解银行的刷卡手续费收取比例，根据财务费用中银行卡刷卡手续费金额，估算2012年度以银行卡结算的营业收入金额。
(2)检查甲公司的年末存货盘点记录。
(3)检查甲公司与银行签订的理财产品协议，向银行发函确认甲公司购买的理财产品的初始
投资金额。
(4)取得并检查2012年12月份甲公司所有银行存款余额调节表，并对调节事项进行测试。
(5)根据2011年度的员工实际工资及奖金，结合2012年度的薪酬政策，对2012年度员工
工资及奖金作出预测，并将预测与记录的2012年度员工工资及奖金进行比较。如果两者存在重大差异，作进一步调查。
(6)从营业收入明细账中选取若干笔记录，核对POS系统收银记录和收银日报表，确定记录
的营业收入金额是否与POS系统收银记录及收银日报表一致。
资料四：审计项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项：
金额单位：万元
银行名称 银行账户
银行对账单余额
账户性质
说明
银行1
账户a
1361
基本户
(1)
银行2
账户b
1500
定期存款户
(2)
银行3
账户C
1100
结算户
(3)
银行4
账户d
495
结算户
(4)
银行5
账户e
368
结算户
(5)
说明：
(1)2012年12月20u日，甲公司一董事从银行1借款300万元。审计项目组成员获悉甲公司已为该笔借款提供担保，但在银行函证中未包含此事项。
(2)审计项目组成员认为可以查看定期存单，不必发送银行询证函。
(3)审计项目组成员第一次询证时无人回复，再次发送询证函后，仍无回复。作为替代程序，审计项目组成员查看了甲公司提供的2012年12月份的银行对账单，并将银行对账单复印件归人工作底稿。
(4)甲公司代为填写银行函证，审计项目组成员审核后亲自发出并回收。
(5)甲公司会计经理去办理相关业务时，顺便取回银行询证函回函。审计项目组成员核对后，将回函归人工作底稿。
资料五：甲公司会计记录显示，2012年度甲公司以现金支付的普通原材料采购额为5000万元，普通材料期末余额为200万元。假定2012年1月1日甲公司管理层更换后，管理混乱，缺乏可以信赖的现金支出内部控制，并且没有保留以现金采购的普通原材料的采购单据。审计项目组成员无法实施替代审计程序，确定营业成本、存货、所得税费用及应交税费等诸多财务报表项目的真实金额。
要求：(1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所
列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于货币资金、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产、应付账款、预收款项、营业收入、营业成本和财务费用)的哪些认定相关。将答案直接填人答题区的相应表格内。
事项序号
是否可能表明存在
重大错报风险(是／否)
理由
财务报表项目名称及认定
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。将答案直接填入名题区的相应表格内。
实质性程序序号
是否与根据资料一(结合资料
二)识别的重大错报风险
直接相关
与根据资料一哪一项(结合资
料二)识别的重大错报风险直
接相关(资料一序号)
如果不直接相关，与该审计
程序最相关的财务报表项目
名称及认定
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(3)针对资料四中说明第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组成员的作法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
(4)针对资料五，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，
并续编审计报告。在下划线处填列；如果部分下划线不适用，填写“不适用”。
审计报告
甲股份有限公司全体股东：
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、
三、
四、
五、
ABC会计师事务所中国注册会计师：A
(盖章)(签名并盖章)
中国注册会计师：X．X X：
(签名并盖章)
中国××市二O一三年三月十五日
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ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2012年的财务报表进行审计。注册会计师A和B于2013年2月1目到达甲公司。在审计应收账款时，注册会计师取得了甲公司2012年末的应收账款明细表及相关资料。
(1)甲公司2012年末的应收账款明细表(部分)
企业名称 期初余额(已审定)
本期增加
本期减少
期末余额
A公司
2000
1000
2000
1000
B公司
1000
5000
6000
0
C公司
1800
0
0
1800
D公司
2500
0
2500
0
E公司
0
1500
0
1500
合计
7300
7500
10500
4300
(2)注册会计师A和B了解到以下与应收账款明细账有关情况：甲公司2011年的财务报表已经由P会计师事务所审定；A公司持有甲公司15％具有表决权的股份；注册会计师A和B获取的资料显示，C公司已于2013年1月9日进行了破产清算。注册会计师A和B审计工作于2013年2月20日结束。
(3)注册会计师编制的对A公司函证的“企业询证函”如下：
企业询证函
A公司：编号：
本会计师事务所正在对甲公司2012年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证甲公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自甲公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处盖章。
由于我们正在甲公司进行审计，回函请直接寄至甲公司。
回函地址：
邮编：电话：传真：联系人：
1．甲公司与贵公司的往来账项列示如下：
单位：万元
截止日期 贵公司欠
欠贵公司
备注
2012年12月31日
1000
0
销售产品款
2．其他事项
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，可以不必回
函。
ABC会计师事务所(盖章)
2013年2月18日
结论：1．信息证明无误。
(公司盖章)
年月日
经办人：
2．信息不符。
(公司盖章)
年月日
经办人：
要求：
(1)根据甲公司2012年末的应收账款明细表(部分)，注册会计师最应当函证哪两家客户，
并请说明理由。
(2)如果对某一重要客户采用了积极式函证却没有得到回函，注册会计师应当如何处理?
(3)如果函证结果表明，应收账款存在差异，请分析产生差异可能的原因及对注册会计师审
计的影响。
(4)注册会计师发给A公司的“企业询证函”是否恰当，如不恰当，请指出不当之处。
- A.如果甲公司的要求合理，则应当实施替代审计程序
- B.如果甲公司的要求合理，但无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制
- C.如果甲公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制
- D.如果甲公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制
- A.在针对甲公司重新出具的审计抿告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改2012年财务报表的原因
- B.实施必要的审计程序
- C.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况
- D.针对修改后的2012年度财务报表出具新的审计报告并在意见段中增加说明，提醒财务报表使用者关注修改2012年财务报表的原因
- A.对由于地址不详导致询证函退回的应收账款，应当进行第二次发函
- B.对函证结果相符的应账款确定是否需按个别认定法计提坏账准备
- C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收账款，
- D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收账款，提请修正报告期财务报表
- A.注册会计师的独立性
- B.注册会计师的责任
- C.计划的审计范围和时间安排
- D.审计中发现的重大问题
- A.不专门设计审计程序识别
- B.尽量在接近资产负债表日时实施专门的审计程序
- C.设计专门的审计程序识别
- D.尽量在接近审计报告日时实施专门的审计程序
- A.注册会计师有责任保证查出所有管理层侵占资产的舞弊
- B.注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证
- C.注册会计师在完成审计工作后没有发现串通舞弊则表明注册会计师没有遵守审计准则
- D.注册会计师在整个审计过程中应当保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性并评估舞弊的风险
- A.测试与舞弊相关的控制运行的有效性
- B.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当
- C.复核会计估计是否合理
- D.对于注意到的、超出正常经营过程或基于对甲公司及其环境的了解显得异常的重大交易， 评价其商业理由
- A.注册会计师拟将所有已发运的项目作为总体，以测试所有发运商品都已开具账单的控制 是否运行有效
- B.注册会计师拟将已支付现金的项目作为总体。以测试现金支付授权控制是否有效运行
- C.注册会计师拟将应付账款清单作为总体，以测试应付账款的低估
- D.注册会计师拟将应收账款明细账作为总体，以测试应收账款的高估
- A.会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损 失的，无论何种原因均应当与发行人、上市公司等承担连带赔偿责任
- B.会计师事务所因在审计业务活动中对外出具的审计报告给他人造成损失的，必须承担侵权责任
- C.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对被审计单位一并提起诉讼
- D.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当增加会计师事务所的赔偿责任
- A.ABC所已经遵守执业准则并保持必要的职业谨慎
- B.ABC所已对甲公司的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明
- C.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，ABC所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实
- D.ABC所为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，并且出资人在登记后仍未补足出资的
- A.集团实际面临的审计风险取决于集团财务报表重大错报风险和检查风险
- B.在集团审计中，审计风险可能来自于组成部分注册会计师没有发现组成部分财务信息存 在的导致集团财务报表产生重大错报的风险
- C.在集团审计中，审计风险可能来自于集团项目组没有发现集团财务报表错报的风险
- D.在集团审计中，审计风险=控制风险×固有风险
- A.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同
- B.在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式
- C.对不同组成部分确定的重要性水平的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性水平
- D.集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性水平可能高于计划的重要 性水平
- A.即使集团项目组接触组成部分信息受到限制，但如果该组成部分不是重要组成部分，且 集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相 关的信息，则集团项目组可能认为可以承接
- B.集团项目组接触组成部分信息受到限制，但如果该组成部分是重要组成部分，集团项目 组就无法遵守审计准则中与集团审计相关的要求，则集团项目组可能认为不能承接
- C.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，集团 项目组将无法获取充分、适当的审计证据，则集团项目组可能认为不能承接
- D.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触不重要组成部分的信息，则 集团项目组认为不能承接
- A.后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见全部依赖前任注册会计师的审计工作 底稿信息
- B.后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见部分依赖前任注册会计师的审计工作 底稿信息
- C.后任注册会计师应当在审计报告中提及前任注册会计师以及已经使用前任注册会计师的 审计工作底稿信息
- D.后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责
- A.集团管理层提供的信息
- B.与集团管理层的沟通
- C.与集团所在行业监管机构的沟通
- D.与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通
- A.后任注册会计师根据审计工作需要自行决定是否查阅前任审计工作底稿
- B.后任注册会计师必须查阅前任注册会计师的审计工作底稿
- C.后任注册会计师根据审计客户同意与否决定是否查阅前任注册会计师审计工作底稿
- D.后任注册会计师无法查阅前任注册会计师的审计工作底稿时，应终止业务
- A.后任注册会计师发现前任注册会计师的审计工作底稿错误的可能性
- B.前任注册会计师在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性
- C.后任注册会计师发现前任注册会计师未严格遵守审计准则的可能性
- D.后任注册会计师发现前任注册会计师审计收费严重低于同行审计收费水平的事实
- A.无保留意见
- B.保留意见
- C.无法表示意见
- D.无
- A.后任注册会计师和前任注册会计师均应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿
- B.后任注册会计师和前任注册会计师均应当采用书面方式进行沟通并以确认函为依据
- C.后任注册会计师向前任注册会计师沟通的前提是征得审计客户的同意
- D.后任注册会计师负有主动沟通的义务
- A.因自然灾害遭受经济损失
- B.投资活动产生的现金流量为负数
- C.关键管理人员离职
- D.营运资金以及经营活动产生的现金流量净额出现负数
- A.建设新产品生产线，提高生产能力
- B.以低于市场的价格购买已租入的设备
- C.管理层变卖资产
- D.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产
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被审计单位所运用的持续经营假设是适当的，但存在对持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性事项，虽然被审计单位财务报表已充分披露该重大不确定事项，注册会计师通常应当对当年财务报表出具（ ）的审计报告。
- A.无保留意见
- B.保留意见
- C.无法表示意见
- D.无保留意见加强调事项段
- A.对甲公司会计记录的可靠性存在重大疑虑
- B.甲公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制
- C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上
- D.甲公司管理层没有清晰区分内部控制要素
- A.如果实施实质性程序未发现某项认定存在错报，则说明与该认定有关的控制运行是有效 的
- B.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则说明与该认定有关的内部控制设计 是无效的
- C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当降低评估的控制风险水平
- D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围
- A.评估的重大错报风险
- B.审计风险
- C.被审计单位的规模和复杂程度
- D.执行审计工作的项目组成员的素质和胜任能力
- A.在决策时人为判断可能出现错误导致内部控制失效
- B.内部控制一般都是针对经常、重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到 的业务，原有控制就可能不适用
- C.如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，影响内部控制
- D.因人员有限，限制了对内部控制的监督
- A.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终
- B.注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围
- C.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划及其重大更改
- D.制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任
- A.对重要性水平的调整
- B.对预期审计收费水平估计过高
- C.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改
- D.对进一步审计程序的修改
- A.已填制的验收单均已登记入账
- B.订货单、验收单均连续编号
- C.采购的价格和折扣均经适当批准
- D.内部核查应付账款明细账的内容
- A.实地观察固定资产的状况
- B.以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物
- C.以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账
- D.检查固定资产的所有权归属
- A.注册会计师在初步业务活动后签订审计业务约定书
- B.注册会计师开展初步业务活动的目的是决定是否签订审计业务约定书
- C.总体审计策略用以确定审计范围、时阀安排和方向，并指导制定具体审计计划
- D.针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标
- A.轮换审计项目组的高级职员
- B.请审计项目组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作
- C.进行独立的项目质量控制复核
- D.会计师事务所立即撤出该项审计业务
- A.存在
- B.完整性
- C.分类与可理解性
- D.计价和分摊
- A.2012
- B.2011
- C.2010
- D.2009
- A.2012
- B.2011
- C.2010
- D.2009
