注册会计师考试《审计》命题预测卷(4)

W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2011年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司2012年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

(1)在2011年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的2012年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业2012年的平均销售增长率是12%。

(2)W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于2012年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，w公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

(3)W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于2012年4月将主要产品(C产品)的销售下调了8%至l0%。另外，w公司在2012年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2013年全面扩大产量，并在2013年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于2013年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。

(4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费用由w公司承担， 但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2012年的运输单价比上年平均上升了l5%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。

(5)2012年度w公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术 要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

(6)除了于2011年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其 他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产 线总投资6500万元，2011年12月开工，2012年7月完工投入使用(假设不考虑利息收入)。

资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的w公司财务数据，部分内容摘

录如下：

要求：

针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事 项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是 属于财务报表层次还是认定层次。如果认为于认定层次，请指出相关事项与财务报表何种 项目的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。

A注册会计师负责审计应收账款余额，计划用PPS抽样法决定样本量，账户余额中预期将会发现错报，应收账款的账面金额720000元。A注册会计师确定的可接受的误受风险为5%，可 容忍错报为44000元，预计总体错报为5000元。

(1)请计算抽样规模和抽样间隔；

(2)如果样本中没有发现错报，注册会计师估计的总体错报上限是多少?

注册会计师估计的推断错报和总体错报上限分别是多少?注册会计师针对抽样审计的结果，应采取什么措施?

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2013年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项，请逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

(1)审计项目组成员A注册会计师与甲公司董事同为古董爱好者，经其介绍，A注册会计师从其他古董收藏者手中购得一件难得的彩陶马；

(2)审计业务约定书约定，甲公司如融资成功．将另行奖励ABC会计师事务所，奖励金额按发行股票融资额的0．1％计算；

(3)2013年3月1日，ABC会计师事务所接受委托，为甲公司编制企业所得税纳税申报表，该表经甲公司财务总监签署后报出。

(4)审计项目组成员在审计过程中就会计调整分录的建议与甲公司管理层进行沟通和讨论。

(5)经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，但每人限购1000元。

注册会计师在对财务报表审计时，了解到被审计单位将发出商品作为销售收入确认的时点，摘录注册会计师执行与销售与收款相关的审计程序如下：

(1)检查被审计单位是否定期向客户寄送对账单；

(2)检查登记入账的销售业务所附的发运凭证、销售发票等；

(3)检查销售发票、发运单是否连续编号；

(4)赊销及现金折扣是否由专人进行审批；

(5)对大额应收账款进行函证。

要求：针对上述(1)至(5)项所执行的审计程序，逐项指出与销售收入和应收账款的哪项认定直接相关。

ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)是生产经营电子产品的大型工业企业，甲会计师事务对其采购业务的内部控制进行了了解，下表给出了注册会计师了解到的内部控制，请指出对应的相关认定；针对每一内部控制及其目标，请选择与内部控制相对应的控制测试程序，并假定内部控制运行有效，请选择相对应的实质性程序。

注册会计师实施的控制测试程序：

(1)检查内部核查的标记。

(2)检查验收单连续编号的完整性。

(3)查验付款凭单后是否附有完整的相关单据。

(4)检查工作手册并检查有无未记录的验收单的存在。

注册会计师实施的实质性程序：

(a)将采购明细账中记录的交易卖方发票、验收单和其他证明文件比较，并关注验收单的日期与采购明细账的日期。

(b)复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写金额的准确性。

(c)检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性。

(d)从验收单追查至采购明细账。

(e)从卖方发票追查至采购明细账。

(f)检查采购明细账所依据的验收单编号的完整性，并记录最后一张验收单的顺序号码。

(g)检查验收单连续编号的完整性。

(h)通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的正确性。

ABC会计师事务所承接甲公司2013年度财务报表审计业务，其业务的性质和经营规模与其常年审计客户乙公司相类似，ABC会计师事务所在制定总体审计策略和具体审计计划时，作出下列判断：

(1)由于甲公司与常年审计客户乙公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与乙公司相同。

(2)制定完成审计计划后，应按照计划执行审计程序，不能够改变计划。

(3)因对甲公司内部控制存在疑虑，拟不执行控制测试，而直接执行实质性程序。

(4)因甲公司存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行监盘，直接实施替代审计程序。

(5)注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，

以控制检查风险。

要求：请简要回答上述事项是否存在不当之处，如存在请简要说明理由。

注册会计师在审计甲公司的应付账款时，发现下列事项：

(1)注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2012年黄河化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2009年向黄河化工厂购买化工原料的货款，至今未付。

(2)注册会计师在对甲公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户的两个进行函证，见下表(金额单位：元)。

(1)针对上述资料(1)，分析可能存在的问题，

确定是否需要实施进一步审计程序，如何审计?

(2)针对上述资料(2)，请帮助该注册会计师选择两个供货人函证，并说明选择的理由。 

注册会计师在确定被审计单位应收账款函证对象时，下列选取样本规模的做法中正确的有（　）。

如果注册会计师计划同时依赖被审计单位的手工及自动控制，下列说法正确的有（　）。

在编制存货监盘计划时，下列因素中注册会计师通常应考虑的有（　）。

在助理人员发表的对评价错报的下列看法中，注册会计师认为正确的有（　）。

下列有关审计抽样的说法中，正确的有（　）。

甲注册会计师在完成审计工作后，准备将审计工作底稿整理归档，下列做法中，正确的有（　）。

管理层就持续经营能力可能提出相应的应对计划和其他环节措施，注册会计师可能会对此进行评价，下列各项中，注册会计师可以关注的有（　　）。

下列各项中，属于函证程序在发现应付账款账户余额的低估方面远不如其在发现高估方面有效的主要原因的有（　）。

注册会计师在存货监盘过程中执行抽盘，可能采用的程序有（　）。

如果被审计单位是上市公司，注册会计师应当就其独立性的问题，与治理层沟通的内容包括（　）。

A公司从银行专门借入一笔款项，于2011年2月1日采用出包方式开工兴建一栋办公楼，2012年10月5日，工程按照合同要求全部完工，达到预定可使用状态，l0月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工决算，11月20日完成全部资产移交手续，l2月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为（　）。

在对存货实施监盘程序时，下列做法中，注册会计师不应该选择的是（　）。

如果控制环境存在缺陷，注册会计师应对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改，下列做法不正确的是（　）。

下列事项中，可能不会导致对职业道德基本原则产生不利影响的情形是(? )。

A注册会计师于2014年3月3日下午下班时对甲公司全部现金进行监盘后．确认实有现金数额为1000元。甲公司3月2日账面库存现金余额为2000元．3月3日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2014年1月1日至3月2日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2013年12月31日库存现金余额是（　）。

在接受委托之前，下列有关后任注册会计师与前任注册会计师沟通的提法中不恰当的是（　）。

B注册会计师对乙上市公司2013年度财务报表出具审计报告的日期为2014年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为2014年2月20日。2014年3月20日审计档案归档。以下对审计工作底稿变动的处理不恰当的是（　）。

下列有关审计证据数量的说法中，错误的是（　）。

下列关于审计的固有限制的说法中，正确的是（　）。

注册会计师在考虑利用专家工作时，应就一些事项与专家达成一致意见，并形成书面协议。下列各项中，不属于这些事项的是（　）。

为证实所有销售业务均已记录，注册会计师选择的最有效的具体审计程序是（　）。

注册会计师执行的下列审计程序中与实现采购交易截止目标最相关的是（　）。

为了验证财务报表上存货项目余额的准确性，注册会计师除了对企业存货的结存数量予以确认外，还应当实施的程序是（　）。

下列对集团项目组在承接集团审计业务时对接触组成部分财务信息受限的表述中，正确的是( )。

注册会计师在对A公司的短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的说法中，错误的是（　）。

下列有关对控制环境进行风险评估的表述中，正确的是（　）。

如果注册会计师怀疑被审计单位可能存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行的最有效的实质性程序是（　）。

注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的下列总体应对措施中不正确的是（　）。

注册会计师在记录审计过程时需要记录特定事项或项目的识别特征。下列做法中错误的是（　）。

下列有关固定资产的相关内部控制的说法中，不正确的是（　）。

注册会计师承接某集团公司财务报表审计工作，在编制审计报告时，考虑是否应在审计报告中提及组成部分注册会计师的工作，下列判断不正确的是( )。

下列说法中不正确的是（　）。

在考虑进一步审计程序时，注册会计师判断正确的是（　）。

注册会计师在营销专业服务时，以下行为没有违反职业道德基本原则的是(? )。

下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（　）。