注册会计师考试《审计》专家预测试卷一

Y股份有限公司（以下简称Y公司）为A股上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自2010年以来没有发生变化。甲和乙注册会计师负责审计Y公司2012年度财务报表，Y公司2011年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。

资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况：

（1）注册会计师在审计过程中发现Y公司在2012年将自己拥有的一项土地使用权以40000万元转让给A公司；而该土地使用权的公允价格为20000万元。注册会计师检查了Y公司提供的关联方清单，A公司未在其中。

（2）Y公司所在行业2011年度和2012年度收入增长幅度分别为10%和12%，Y公司董事会确定的2012年度销售收入增长目标为20%，Y公司2011年度收入的增长率为10.5%，2012年度收入增长率为21%。

（3）Y公司生产的W产品为其主要产品，2012年初开始原材料价格上涨了50%，Y公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高W产品的售价，年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。

（4）Y公司由于产品质量问题，在2012年11月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费1000万元，Y公司认为根据以往经验可能赔偿100万元，故确认了预计负债100万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。

（5）Y公司2012年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司65%的客户均转向Y公司竞争对手购货。

资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：

（1）收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。

如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。如发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。

（2）每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。

要求：

（1）针对资料一，完成下表：

ABC会计师事务所正在准备接受W公司的委托审计其2012年度财务报表。W公司以前年度是由XYZ会计师事务所审计的，并对2011年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经W公司的允许与XYZ会计师事务所进行了沟通，以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：

资料一：

（1）W公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业。

（2）日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力。

（3）公司的管理层最大限度的“挤压成本费用”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2011年度，W公司的收入被XYZ会计师事务所的注册会计师调减了600万元，占原财务报表收入的32%。

（4）W公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展的比较困难。

（5）W公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整。

（6）W公司2011年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在2011年度审计报告中增加了一个强调事项段，表示了对W公司持续经营能力的怀疑，提醒报表预期使用者注意。

（7）W公司2010年和2011年的收益水平持续下降，但2012年度未经审计的净收入比2011年有大幅上升。

资料二，A注册会计师在对W公司及其环境的了解中注意到以下情况：

（1）2012年6月30日，W公司于2010年6月30日从华夏银行借入金额为6000万元、期限为两年期的长期借款到期。虽然W公司高层管理人员多次与华夏银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但华夏银行在委托甲会计师事务所对W公司进行专项审计后，于2012年7月份收回了款项。

（2）直到2012年4月底，W公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，W公司投资400万元于2012年5月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮流培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2012年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。

（3）2012年12月起，W公司将原存放于招商银行的1800万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理人信用卡，与所有客户的往来以及对公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。

要求：

（1）请根据审计准则的规定，简要说明注册会计师应该从哪些方面了解被审计单位及其环境？

（2）请结合资料一，根据所了解的情况，你认为W公司财务报表层次的重大错报风险水平是高、中还是低？并简要说明理由。

（3）请结合资料二，哪一种情况最可能会导致W公司的财务报表产生重大错报？对此，注册会计师应当如何应对？

（4）请结合资料二，哪一种情况最可能意味着W公司存在特别风险？注册会计师应当如何应对？

ABC会计师事务所正在审计D公司2012年度财务报表，在审计采购与付款循环中的应付账款项目时，注册会计师需要明确应付账款项目审计目标与认定及审计程序的对应关系。

要求：请根据以下要求正确填写下表。

（1）根据已经给出的审计目标写出对应的财务报表认定。

（2）将相应的审计程序代码填写在表中“对应的审计程序”一栏中，每个审计程序代码至少应当选择一次。同时要将审计程序正确区分是实质性程序还是控制测试。

注册会计师在对乙公司审计过程中，收集到下列四组审计证据：

（1）销售发票与购货发票；

（2）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；

（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人形成的记录；

（4）审计助理人员询问乙公司相关工作人员得到的信息与检查相关的文件记录得到的信息。

要求：（1）请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？

（2）注册会计师在判断审计证据的可靠性时通常考虑哪些原则？

A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。为提高审计效率、节省审计成本，A注册会计师提倡在审计中广泛使用审计抽样，并提出以下观点：

（1）注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，总体应该包括某类交易或账户余额的所有项目。

（2）注册会计师应当重点关注抽样风险，如果选择的总体不适合于测试目标，将产生较大的抽样风险，注册会计师应当采取相应的措施来降低这种风险。

（3）在控制测试中，抽样总体的某一特征在各项目之间的差异程度越高，样本规模越大。

（4）选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样，这三种方法均可用于非统计抽样。

（5）在控制测试中，无论使用统计抽样或非统计抽样方法，样本偏差率都是注册会计师

对总体偏差率的最佳估计，但注册会计师必须考虑抽样风险。

（6）在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种，如果错报金额与抽样单元金额相关时，应考虑使用差额法。

要求：针对上述第（1）到（6）项，逐项指出A注册会计师的观点是否正确。如有不正确，简要说明理由。

X会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏IT系统知识，决定与Y会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。

DL公司是一家远程教育公司，主营网络培训和注会考试辅导书，于2011年7月成功在纽交所上市。DL公司委托X会计师事务所审计其2012年财务报表，X会计师事务所于2013年3月21日完成审计工作，并于3月26日提交审计报告，财务报表于4月1日报出。假定存在以下事项：

（1）审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，DL公司于2013年1月20日支付50万元，剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。

（2）DL公司的注会考试辅导书在市场上非常受欢迎，X会计师事务所为主要编写人员，而且X会计师事务所的高级经理都是DL公司的网络培训授课老师。

（3）乙注册会计师曾作为关键合伙人审计了DL公司2007～2011年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对DL公司比较了解，继续委派其作为审计项目合伙人审计其2012年度财务报表。

（4）DL公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在2012年将内部审计工作外包给X会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为DL公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。

（5）为回报X会计师事务所的辛勤工作，DL公司赠送事务所价值50万元的网络学习卡。

要求：

（1）X会计师事务所和Y会计师事务所是否构成一个网络？请简单说明理由。

（2）针对（1）～（5）事项，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师接受委托，对X公司2012年度的财务报表进行审计，在针对内部控制的了解过程中，发现若干内部控制规定，请说明这些内部控制可以防止哪一种错报，并判断其对应的控制类型和最相关的一个项目及其主要认定。（请将答案填写在给出的表格中。）

对于期初余额的审计，下列说法中正确的有（     ）。

ABC会计师事务所承接了A公司2012年度财务报表审计业务，并决定对被审计年度发生的总计3000笔、总金额为5000万元的销售业务实施PPS抽样，以证实主营业务收入的准确性。甲注册会计师主要负责该项目，为此确定了可容忍错报150万元，预计总体错报为50万元，误受风险为10%（相应的风险系数为2.31，扩张系数为1.5）。以下有关确定样本规模的说法中，正确的有（     ）。

甲注册会计师在对A公司2012年度应付账款进行审计时，选择对应付账款执行实质性分析程序，下列选择的审计程序中正确的有（     ）。

下列会计师事务所在对被审计单位财务报表审计业务执行业务质量控制准则时制定的部分政策和程序，其中说法正确的有（     ）。

A注册会计师在对甲公司2012年度存货项目进行检查时发现，甲公司的会计记录显示，2012年12月某类存货销售激增，导致该类存货账面数量下降为零。A注册会计师对该类存货采取的以下措施中，能够发现可能存在虚假销售的审计程序有（     ）。

在实施审计过程中，注册会计师发现被审计单位的销售经理贪污10万元，此时注册会计师可以考虑采取的措施有（     ）。

ABC会计师事务所在接受A公司2012年度财务报表审计业务时，注册会计师正在计划拟实施的实质性程序，下列有关说法中正确的有（     ）。

有关审计抽样的下列表述中正确的有（     ）。

注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动中属于初步业务活动的有（     ）。

计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，下列属于总体审计策略内容的有（     ）。

在财务报表审计中，注册会计师通常只关注两类舞弊行为，即：侵占资产和编制虚假财务报告，下列情形中不属于编制虚假财务报告的是（     ）。

A公司2011年度财务报表由EFG会计师事务所审计，2013年1月4日ABC会计师事务所拟为A公司提供2012年财务报表审计业务，对于ABC会计师事务所与EFG会计师事务所之间的沟通，下列说法不正确的是（     ）。

注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列说法中不恰当的是（     ）。

下列关于评价审计证据充分性和适当性的说法中不正确的是（     ）。

甲注册会计师负责A公司2012年度财务报表审计业务，于2013年3月15日完成审计工作并对外报出了审计报告，对于2013年3月15日之后知悉A公司的下列情况，其中甲注册会计师应当采取行动的是（     ）。

下列有关注册会计师与内部审计关系的说法中，不正确的是（     ）。

注册会计师在确定重要性水平时，下列有关说法中，不正确的是（     ）。

在对控制环境进行风险评估时，注册会计师的以下做法中正确的是（     ）。

注册会计师在对会计估计进行审计时，以下情形中，可能表明与之相关的会计估计不确定性相对较高的是（     ）。

注册会计师在对E公司2012年度销售与收款循环审计过程中，检查E公司主营业务收入明细账时，发现下列特殊销售商品业务，其中注册会计师应提出调整建议的是（     ）。

下列有关持续经营假设的说法中正确的是（     ）。

注册会计师在对华信股份有限公司2012年度财务报表进行审计时，按照审计准则的要求对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。注册会计师的行为属于（     ）。

甲注册会计师负责对A公司2012年度财务报表进行审计，A公司采用永续盘存制核算存货。在检查A公司存货时，甲注册会计师注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下最可能导致这种情况的是（     ）。

下列对存货项目审计的说法中，正确的是（     ）。

关于管理层的书面声明，下列说法中正确的是（     ）。

丁注册会计师负责对D公司2012年度财务报表进行审计，在设计审计程序以确定财务报表整体是否不存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次两个方面考虑重大错报风险。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，

不正确的是（     ）。

下列关于消极式函证的说法中，不正确的是（     ）。

ABC会计师事务所首次承接A公司2012年度财务报表审计业务，A公司的会计处理实现了信息化，如果注册会计师计划依赖自动控制或自动信息系统生成的信息，下列做法中正确的是（     ）。

在编制和归整审计工作底稿时，注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重，大事项，下列有关重大事项的说法中不正确的是（     ）。

在细节测试中运用非统计抽样方法，在确定样本规模时采用公式估计样本规模，注册会计师确定的总体账面金额为3250000元，预计总体错报为35000元，可容忍错报为125000元，保证系数为3.0，则以下样本规模中正确的是（     ）。

甲注册会计师负责审计A公司2012年度财务报表，在记录审计过程时，对于特定项目或事项的识别特征需要特别注意，有关审计程序中测试样本的识别特征，以下说法中不正确的是（     ）。

会计师事务所为了防范高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的不利影响，应当制定的政策和程序不包括（     ）。

甲注册会计师作为项目合伙人负责A公司（上市公司）2012年度财务报表审计业务，在最终出具审计报告之前，会计师事务所安排进行独立的项目质量控制复核，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，以下有关说法中正确的是（     ）。

可接受的检查风险降低时，注册会计师采取的措施中不正确的是（     ）。

存在下列事项时，其中一定会影响独立性的是（     ）。