注册会计师考试《审计》考前冲刺试卷五

ABC会计师事务所于2012年12月30日接受审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012年财务报表。甲公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。ABC会计师事务所委派注册会计师A和B负责审计甲公司。在计划审计工作时，确定的财务报表整体重要性水平为90万元。注册会计师A和B于2013年2月1513完成了对甲公司审计工作，财务报表于2013年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A和B注册会计师审计甲公司工作过程中注意到以下事项：

(1)由于甲公司一幢建于1982年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧l36万元的办公大楼出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从2013年起改变年折旧率，甲公司同意在2012年年末报表中作相应披露；

(2)甲公司在国外一家联营企业内据称有67．5万元的长期投资，投资收益为36．5万元，这些金额已列入2012年的净收益中，但注册会计师A和B未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实；

(3)甲公司全部存货占资产总额的50%以上。放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；(4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，使即将到期的1000万元债务的偿还存在重大不确定性；

(5)2012年11月，甲公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权使用费并收取罚款200万元，甲公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定，甲公司已在财务报表附注中进行充分披露；

(6)由于财务困难，甲公司没有预付下年度的15万元广告费；

(7)注册会计师A和B从甲公司职员处了解到，甲公司在2013年5月份将进行大规模人事变动。

要求：

(1)逐一分析上述7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。将答案填入下列表格中。

(2)仅考虑情况(1)，请代注册会计师A和B草拟审计报告。

ABC会计师事务所拟承接D集团2012年财务报表审计业务，同时拟指派A注册会计师为D集团项目合伙人。相关资料如下：

D集团持有合营企业40％的股权，2012年度按权益法核算确认的投资收益占当年审计前利润总额的30％。合营企业2012年度财务报表由其他注册会计师审计。

要求：如果A注册会计师拟参与其他注册会计师对合营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。

注册会计师在分析管理层要求不实施函证的原因时，应当考虑哪些因素?

简述注册会计师累积识别出的错报包括哪些内容。

简述因自身利益导致注册会计师对职业道德基本原则产生不利影响的情形。

A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了概率比例规模抽样方法 (PPS)。相关事项如下：

(1)A注册会汁师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。A注册会计师认为在预期不存在错报的情况下，PPS抽样效率更高。

(2)A注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。

(3)假设样本规模为200个，A注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为190个。

(4)在对选取的所有明细账户进行函证后，A注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。

要求：

(1)针对事项(1)至(4)，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

(2)指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。

如果某一审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取下列（　　）防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。

简述注册会计师评估重大错报风险的程序。

计划审计工作并非审十业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。以下导致审计计划修改的事项包括（　　）。

以下对不同事务所或爽体是否构成网络的情形中，可能被视为网络的有（　　）。

一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为被审计单位甲公司应收账款的函证对象项目的有（　　）。

在执行审计业务的以下相关主体中，如果 （　　）在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。

注册会计师在审计被审计单位财务报表中的存货项目时，能根据计价和分摊认定推论得出的审计目标有（　　）。

会计师事务所不得承担审计客户的管理层职 责。下列活动中很可能被视为注册会计师代行 管理层职责的有（　　）。

注册会计师编制审计工作底稿的其他目的可能包括（　　）。

ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。如果存在下列（　　）情形，则很可能表明注册会计师没有遵循保密原则。

A注册会计师在审计甲公司2012年度财务报 表时发现，该公司于2010年12月31日购入 一项固定资产，其原价为200万元，预计使用 年限为5年，预计净残值为0．8万元，采用双 倍余额递减法计提折旧。2012年度该项固定 资产应计提的年折旧额为（　　）万元。

如果A注册会计师发现甲公司2012年财务报表的会计处理存在以下事项，其中表明“计价和分摊”认定错误的是（　　）。

集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性。下列不属于集团项目组应当评价的内容是（　　）。

下列各项风险中，对注册会计师审计工作的效率和效果均产生影响的是（　　）。

关于审计证据可靠性，以下表述中，不恰当的是（　　）。   

注册会计师需要获取的审计证据的数量与其评估的重大错报风险之问的关系是（　　）。

A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在对存货实施监盘程序前应当确定存货盘 点的范围，A注册会计师拟定的存货盘点范围的以下判断中，不恰当的是（　　）。

下列各项审计程序中，不能为应收账款的存在认定提供审计证据的是（　　）。

注册会计师需要了解被审计单位销售交易内部控制流程，评估相关重大错报风险领域。下列各项中最能预防错报员工贪污、挪用销货款的控制是（　　）。

A注册会计师计划测试被审计单位甲公司2012年销售交易中当期所有销售业务是否均已记录。下列实质性程序获取的审计证据中与证明当期所有销售业务均已记录最相关的是 (  )。

会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属拥有审计客户的重大间接经济利益，将导致没有防范措施能够将对独立性的不利影响降至可接受的低水平。以下情形中属于间接经济利益的是（　　）。

如果A注册会计师已获取充分审计证据证实甲公司将2012年12月31日已经发生的一笔赊销收入记入2013年1月3日的营业收入明细账中的事实。对于甲公司的此种情形，A注册会计师应当界定2012年财务报表的营业收入项目的（　　）认定存在重大错报。

A注册会计师负责对甲公司2012年财务报表 进行审计。在了解甲公司采购业务环节时，发 现2010年12月20日甲公司购入一辆货运汽 车入账成本为20.8万元。甲公司会计部门资 料显示，该汽车的预计使用年限5年，预计净 残值0.8万元，按直线法计提折旧。A注册会 计师了解到国家因该批汽车会出现严重安全问 题发布强制管制规定，要求汽车制造商收回所 有已出售的汽车，经测算甲公司该货运汽车的 可收回金额为5.1万元。则A注册会计师应当 提请甲公司对固定资产作出减值处理，2012 年12月31日应计提减值准备为（　　）万元。

注册会计师拟定函证甲公司某开户银行。以下事项中，最能表明注册会计师实施函证目的是（　　）。

注册会计师应当针对识别和评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。下列关于实质性程序获取的审计证据与其实现的审计目的的说法中，不恰当的是（　　）。

注册会计师了解被审计单位行业状况、法律环 境与监管环境以及其他外部因素的重点是（　　）。

以下对被审计单位风险评估的观点中，恰当的是（　　）。

ABC会计师事务所首次承接审计甲公司2012年度财务报表。如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，且该事项对本期财务报表仍然相关和重大，则注册会计师应当对本期财务报表出具（　　）。

ABC会计师事务所负责审计D集团2012年财务报表。集团项目组参与组成部分工作的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，其应当实施的工作不包括（　　）。

甲公司2012年一项自建工程项目已交付使用并办妥了固定资产竣工决算手续。注册会计师获取充分审计证据发现该项资产已经确认的账面价值中含有多笔不恰当招待费开支项目，此种情况下，注册会计师能够界定固定资产的( )认定存在错报。

注册会计师审计关联方目标的以下陈述中，不恰当的是（　　）。

x会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2012年12月甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2012年财务报表。接受委托后，Y事务所在征得甲公司同意的情况下查阅x事务所的审计工作底稿，x事务所在决定向Y事务所提供工作底稿后，一般可考虑进一步从甲公司获取一份确认函，以便降低（　　）。

注册会计师应对舞弊导致的特别风险的措施中，不包括（　　）。

在确定进一步审计程序的时间时，注册会计师无需考虑的因素是（　　）。