注册会计师（审计）模拟试卷49

经批准，ABC有限责任公司由甲公司(合资中方，下同)和乙公司(合资外方，下同)共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程规定，ABC公司注册资本3 000万美元，由出资双方分两期于2003年6月30日前缴足，其中第一期应于2002年12月31日前缴足。

 甲公司应出资1 800万美元，其中，货币出资200万美元(应于第一期出资到位)，房屋、建筑物等出资1 150万美元(第一期应出资400万美元)，土地使用权出资450万美元(应于第一期出资到位)。乙公司的出资按1美元兑换日．30元人民币折算，乙公司应出资1 200万美元，其中，货币出资600万美元(应于第一期出资到位)，机器设备出资400万美元(第一期出资 150万美元)，无形资产出资200万美元。

 甲、乙公司已在2002年12月31日前办理了第一期出资，并请XYZ会计师事务所注册会计师X、Y进行验资。X、Y于2003年1月18口出具了编号为“审验字006号”的验资报告及 ABC有限责任公司第一期注册资本实收情况明细表如下：

甲公司于2003年1月18日第二期出资，其中缴存ABC公司开户银行407万元人民币，出资的房屋、建筑物的会计账面记录为6 300万元人民币，评估并经确认的价值为6 210万元人民币，乙公司于2003年5月25日投入ABC公司的机械设备，原始发票价格为249万美元，

商品检验部门出具的商品价值鉴定证书鉴定为232万美元，所提供ABC公司的专利技术经评估为205万美元。

 假定；

 (1)经出资双方同意，并报经国家资产管理部门和外经贸主管机关批准，双方实际出资超出注册资本部分做资本公积处理。

 (2)经乙公司同意，并由ABC有限公司出具确认函，甲公司缴存的实物资产和无形资产在 2003年12月31日前办理财产权转移手续。

 (3)XYZ会计师事务所注册会计师X、Y于2003年7月1日进驻ABC有限责任公司进行验资，?月8日完成验资工作，7月10日提交验资报告。

 (4)截至2003年7月8日，ABC有限责任公司尚未对收到的资本及其相关资产进行会计处理。

 要求：

 (1)根据上述资料编制第二期注册资本实收情况明细表及累计注册资本实收情况明细表。

 (2)根据《独立审计实务公告第1号一验资》，编制验资报告和验资事项说明(组建审批情况略)。

天地会计师事务所接受ABC股份有限公司的委托，对其2002年度会计报表进行审计，已于2003年2月10日完成了审计工作。该公司2001年度会计报表的审计工作系由双信会计师事务所完成。天地会计师事务所注册会计师张力、杜若现正草拟审计报告，有以下事项需要考虑：

 (1)ABC公司于2001年10月被X公司起诉侵权，至今仍未结案，且该公司的律师对此拒绝提供任何有关诉讼情况。双信会计师事务所也由于此情况，于2002年3月31日签发了保留意见的审计报告。

 (2)资产负债表日后，ABC公司持有的短期有价证券2000万元，市价下跌，若此时转让，将导致1000万元的损失。

 (3)公司2000年1月以200万元购入一项专利(摊销期10年)，2001年末，由于市价下跌，公司计提了80万元的减值准备，2002年公司对该专利摊销了20万元。

 (4)2002年12月31日公司的其他应收款中有1200万元的账龄已超过3年，并有迹象表明该款项收回的可能性极小，公司未对其他应收款计提坏账准备。

 (5)2002年报表期初余额已经向双信事务所调阅档案，并进行了相应的认定。

 要求：

 (1)针对上述情况，不考虑重要性水平，注册会计师应作何处理?若需提出调整建议，应列示调整分录。

 (2)假定注册会计师确定的重要性水平为100万元。ABC公司只接受对事项(2)和(4)的建议，注册会计师张力、杜若草拟了一份审计报告。请指出该审计报告中的不当之处，并予以改正。

               审计报告

 ABC股份有限公司董事会：

 我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)2002年12月31日的资产负债表、利润表及现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司股东大会的责任，我们的责

任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表审计意见。

 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。

 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有方面公允地反映了ABC公司2002年12月31日的财务状况和经营成果以及现金流量。

 此外，ABC公司于2001年10月被X公司起诉侵权，该诉讼案件截至2002年12月31日仍未确定，且贵公司律师拒绝提供任何情况。担任2001年度会计报表审计工作的双信会计师事务所也由于此情况，于2002年3月31日签发了保留意见的审计报告；正因如此，我们也无法估计该未决诉讼对贵公司2002年度会计报表的影响。

 天地会计师事务所(公章)                    中国注册会计师：张力

 地址(  )

                                    2003年2月10日

注册会计师测试畅达公司2007年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为评估的重大错报风险为高水平；2007年12月31日应收账款明细账显示其有420户顾客，账面余额为20 000万元，其中有20个金额超过100万元的账户，共计4 000万元；不存在应收账款贷方余额的明细账户，其他明细账户的余额均在60万元到100万元之间。注册会计师决定对这余额较大的20个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为1 000万元，预计应收账款的错报为200万元。

要求：

(1)确定应收账款函证的样本量。

(2)假定注册会计师计算确定抽取60个账户进行测试。审定结果如下：

注册会计师检查了所发现的错报，这些错报都是由会计流程中的普通错误所导致的，每个样本错报金额相差不大，且认为总体错报金额与总体规模相关的可能性比与总体项目的总金额相关的可能性更大。请计算应收账款总体错报金额。如果注册会计师建议畅达公司调整已发现的错报，畅达公司管理层也接受了的注册会计师的调整意见，注册会计师是否能接受总体，应当采取何种措施?

永芳会计师事务所审计了佳润公司2006年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责佳润公司外勤审计工作的张齐注册会计师于2007年5月离职加入安华会计师事务所，转所手续至2008年5月办理完毕。2008年1月，佳润公司决定改聘安华会计师事务所审计其2007年度财务报表，并与安华会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定佳润公司协助安华会计师事务所与永芳会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。安华会计师事务所委派张齐注册会计师担任佳润公司2007年度财务报表审计的外勤负责人，于 2008年4月出具了无保留意见审计报告。

 要求：

 (1)在何种情况下，安华会计师事务所的注册会计师应对佳润公司2007年度财务报表的期初余额作适当审计?审计目的是什么?

 (2)安华会计师事务所通常应采用什么方式了解佳润公司2007年度期初余额的情况?了解的主要内容有哪些?

 (3)针对永芳会计师事务所对佳润公司2006年度财务报表审计报告中的保留事项，安华会计师事务所对佳润公司2007年度财务报表出具无保留意见的前提是什么?

 (4)张齐注册会计师能否签署佳润公司2007年度财务报表的审计报告?请说明具体原因。

某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的)，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。

 要求：

 (1)上述描述的内部控制主要有什么缺陷?并简要说明该缺陷可能导致的错弊。

 (2)针对该企业存货内部控制上的缺陷，提出改进建议。

如果针对特别风险实施实质性程序，注册会计师可以只使用实质性分析程序，而不必使用细节测试。(　　)

尽管控制测试与细节测试是两种目的不同的测试，注册会计师仍然可以针对同一交易同时实施控制测试和细节测试。(　　)

普通合伙制会计师事务所下，每个合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任，也就是说如果一个合伙人执业失误或有舞弊行为，那么他至多需要承担的仅仅是损失的1/5。(　　)

任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。(　　)

如果财务报表中的一项错报漏报是注册会计师按照常规审计程序无法查明的，即必须运用创造性的审计程序才能发现该项错报漏报，则在发现有未发现的这种错报漏报时，注册会计师仍然可能被判为重大过失，而不是普通过失。(　　)

下列各项审计证据属于外部证据的有(　　)。

下列各项中，属于注册会计师审计业务的有(　　)。

在对年度会计报表进行审计时，注册会计师应当对被审计单位会计处理方法选用的一贯性发表意见。下列情形中不违背一贯性原则的有(　　)。

计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师可能会发现(　　)。

在(　　)情况下，注册会计师应当考虑对期初余额进行适当的审计。

如果经过实质性测试后，注册会计师认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受水平，那么，注册会计师应发表(　　)。

甲注册会计师在对A国有独资公司1999年度会计报表审计时发现：该公司委托评估机构对其所拥有的厂房进行了评估，评估增值5000万元。对此项业务，甲注册会计师审查的内容应包括(　　)。

内部审计与独立审计都是现代审计体系的组成部分，但是两者在(　　)方面存在着很大的区别。

审计监督体系由政府审计、内部审计和注册会计师审计共同构成。下列三者之间关系的表述中正确的是(　　)。

注册会计师为识别关联方，确定关联方关系的性质，而实施的审计程序包括(　　)。

C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是(　　)。

C注册会计师负责对丙公司的固定资产业务进行审计。在审计过程中，C注册会计师遇到了以下需要加以考虑的情况。请帮助做出正确的职业判断。

在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是(　　)。

以下审计程序中，c注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是(　　)。

采用权益法核算时，下列各项不会引起投资企业J公司长期股权投资账面价值发生增减变动的是(　　)。

J公司对长期股权投资采用成本法核算，如果于投资当年分得利润或现金股利；是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，因此应作为(　　)。

K注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中，正确的是(　　)。

在J公司2007年度财务报表审计小组中，Y注册会计师负责审计J公司的投资业务。现正在考虑下列与投资相关的业务，请代为进行处理。

J公司以非现金资产对外投资时(不属于企业合并)，非现金资产的公允价值如果小于非现金资产的账面价值，其金额应计入(　　)。

M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是(　　)。

在M公司2007年度财务报表审计小组中，注册会计师K对销售与收款循环业务进行审计。在审计中遇到了下列问题，请帮助做出正确的判断。

K注册会计师计划测试M公司2007年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是(　　)。

在采用统计抽样进行控制测试时，丙注册会计师应当将推断的总体信息与可容忍误差进行比较，并根据比较结果确定是否接受所测试的内部控制总体。以下与此相关的说法中，正确的是(　　)。

丙注册会计师是E公司2006年度财务报表的项目负责人。为提高审计的效率，丙注册会计师决定在实施控制测试及实质性程序时采用审计抽样方法。请代为做出相关的专业判断。

为通过抽样方法证实E公司2006年末应收账款是否存在高估的错误，丙注册会计师需要确定相应的抽样总体。在以下所列的各个总体中，你认为最适当的是(　　)。

为通过抽样方法确定E公司赊销审批环节审批签字执行的有效性，丙注册会计师需要确定审计抽样的样本规模。在以下各种说法中，不正确的是(　　)。

在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，但一般不宜将(　　)作为基准。

U注册会计师获知ABC公司的绝大多数财务报表使用者均非常关心该公司的盈利能力的同时，又得知该公司近三年来因情况变化使净利润出现意外的增加或减少。在确定各公司本年财务报表的重要性水平时，U注册会计师最好采取下列(　　)作为重要性水平的基准。

U注册会计师在执行ABC公司2006年度财务报表时，需要根据专业判断确定财务报表层次的重要性水平。以下注册会计师在确定重要性水平时需要加以解决的一些问题，请代为做出正确的专业判断。

注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你不认同的是(　　)。