注册会计师（审计）模拟试卷20

B股份有限公司(以下简称B公司)设立时的注册资本为人民币7 000万元，业经北京Y会计师事务所于2003年5月1日审验确认，并出具Y验字(2003)008号验资报告。

 (1)截止2005年12月31日，B公司的股本为7 000万元，资本公积为2 600万元(其中：股本溢价为500万元，股权投资准备为1 000万元，关联交易差价为400万元，接受捐赠非现金资产准备100万元，其他资本公积600万元)，盈余公积为1 500万元，未分配利润为 4 500万元。

 (2)2006年2月接受外国机构设备200万元和现金100万元的捐赠。 (所得税税率为 33%)。

 (3)2006年3月5日，B公司宣告发放股票股利1 000万元。

 (4)2006年4月，经中国证监会证监发[2006] × ×号文核准，B公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行3 000万股A股股票，每股面值人民币1元，发行价格为每股8.28元。2006年4月24日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币23 800万元划入B公司在中国农业银行C市营业部的银行账户。 2006年4月26日，B公司收到申购新股冻结期间的存款利息1 600万元。为了本次股票发行， B公司与Y会计师事务所签订了“审计业务约定书”，约定审计费用为200万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付150万元，2006年4月26日支付了剩余的50万元)，与Z律师事务所签订了“法律业务约定书”，约定律师费用为100万元 (在发行前已支付70万元，2006年4月26日支付了剩余的30万元)。此外，B公司还分别支付了审核费用3万元、主承销商公关费用100万元、主承销商财务顾问费用80万元。Y会计师事务所接受B公司委托，承办本次股票发行的验资业务，并于2006年4月30日完成验资外勤工作。

 要求：

 (1)分别回答下列问题：

 ①截止2005年12月31日，B公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少?

 ②2006年2月接受外国机构设备200万元和现金100万元的捐赠中可用于转增股本余额?

 ③2006年3月5日，公司宣告发放股票股利1 000万元。是否需要调整2005年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了?

 ④2006年4月所增发股票形成的股本和资本公积分别为多少?

 ⑤计算截止2006年4月30日，B公司可用于转增股本的资本公积的余额。

 ⑥截止2006年4月30日，B公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?

 (2)如果B公司要求变更注册资本为人民币10 000万元，请代注册会计师完成Y事务所承办本次股票发行的验资业的验资报告。

北京市黎明会计师事务所承接了乙上市股份有限公司2005年度的会计报表审计工作。事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项目经理、注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。本次审计确定乙公司2005年度会计报表层次的重要性水平为600万元，审计工作完成日是2006年2月27日，审计报告于3月1日完成。审计过程中发现以下事项：

 资料一：

 (1)2005年4月1日乙公司经批准按面值发行20000万元三年期、票面月利率4‰、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金60%用于基建工程(工期二年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。

 (2)乙公司于2003年4月为丙子公司向银行贷款500万元提供担保，贷款利率7.5%，二年期。2005年10月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2006年2月5日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月15日执行完毕。乙公司在2005年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。

 (3)2005年1月1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45%降至15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自2001年至2004年原按权益法核算已计入投资收益中的属于30%的部分，共计2 800万元，相应调整为2005年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。

 (4)乙公司于2005年12月20日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入l 600万元(不含增值税额)，销售成本为1 200万元。乙公司按规定在2005年12月进行了销售业务的账务处理。由于产品质量问题。于2006年2月28日丑公司退货，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项，并就2006年2月28日至3月1日可能严重影响会计报表的其他事项实施必要的审计程序。

 (5)2005年度，乙公司以1 600万元的售价(不含增值税额)将10万公斤的a产品(增值税税率为17%)销售与控股股东M公司，已确认为2005年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本1 250万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为132元/千克。

 资料二：

 李民负责审计货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后李民在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。

 资料三：

 助理人员对乙公司的产品销售成本进行审查时获得如下资料：全年共销售2 000批产品，入账成本为5 900 000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为 600000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582 000元。

 要求：

 (1)针对资料一中的五个事项，如果王豪认为均比较重要，则应就乙公司2005年度会计报表及其附注，向乙公司分别提出何种审计建议?若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。

 (2)针对资料二，请指出李民在监盘过程中的不当之处。

 (3)针对资料三，助理人员采用差额估计抽样审计总销售成本的估计错报或漏报的汇总数，请你代为完成计算过程。

 (4)针对资料三，若助理人员认为对销售成本的抽样风险是可接受的，且报表不存在其

他重大错报或漏报，最终评估报表的重要性水平为100万元，注册会计师应该怎样处理?

 (5)如果只考虑资料一中的(4)、 (5)事项，乙公司同意注册会计师提出的对第(4)和第(5)事项进行审计调整，注册会计师应出具何种意见的审计报告，请完成审计报告的事务所和注册会计师签章和报告日期部分。

假定下列具体审计目标已被审计人员选定，审计人员应当确定的与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?将财务报表认定和审计程序分别填入下表中。

V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2006年11月，ABC会计师事务所与 V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2006年度财务报表-假定存在以下情形：

 (1)V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2005年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2006年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

 (2)V公司由于财务人员短缺，2006年向ABC会计师事务所借用名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所木将该注册会计师包括在V公司2006年度财务报表审计项目组。

 (3)甲注册会计师已连续5年担任V公司午度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2006年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2006午度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求具继续担任项目负责人.

 (4)由于V公司降低2006年度财务报表审计费用近l/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留息见的审计报告，

 (5)甲注册会计师曾在该公司任职，并担任该公司的高级会计顾问，2006年进入ABC会计师事务所，ABC事务所认为甲和审计单位的高层管理人员非常亲密，容易沟通．阅此委派甲担任主审注册会计师。

 (6)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出厂会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

  要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所或注册会计师的独立性造成损害，并简要说明理由。

正大公司属于控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门，分公司等。L注册会计师正在对其内部控制度及业务活动进行审计，相关的资料如下：

 (1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款，购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。

 (2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%，促销时间仅仪两天。采购员认为时间过于紧张，宋不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购12吨，价税合计100万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 32万元。总经理指示调整成本预算，将32万元损失计人正常材料耗费。

 (3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价，签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的动监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个人客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品，要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。

 (4)为了提高分公司的积极性，公司决策授予分公司自主决定是否对外提供担保业务。是否对外投资的权力。

 (5)年初公司财务部(没有专门的预算管理机构)制定年度预算方案以后，报股东大会批准后立即执行。发生采购失误事什后，财务根据总经理的意向决定调整成本费用预算，并认为当年圆满完成了企业预算目标。

 要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题?并说明应该如何改进。

A注册会计师计划测试L公司2006年度土营业务收入的完整性，从主营业务收入明细账中抽取2007年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票。(　　)

L公司于2006年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求L公司采取减价等补偿措施或者全部于以退货，L公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，L公司于2006年确认丫相应主营业务收入。(　　)

在对L公司2006年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责销售与收款项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断，

审计人员决定对某些应付账款进行函证，将下列客户中的甲和丁作为对象。(　　)

销售给A公司硬件计936万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付　636万元，交货日期为2006年11月20日。实际执行情况是：L公司于2006年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告闩期为2006年12月25日，发票日期为2006年12月25日。截止2006年12月31日，L公司已经收取货款300万元，确认2006年度该项销售收入800万元。(　　)

销售给A公司产品计1170万元(含税，增值税税率为17%)。假定公允价值是1 000万元，相关合同约定：签订合同后支付200万元，剩余的在以后两年内分四期收取，L公司于2006年12月15日发货，发票日期为2006年12月25日。截止2006年12月31日，L公司已经收取货款200万元，确认2006年度该项销售收入200万元。(　　)

资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“重分类调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差。(　　)

M公司在被审计期间的一笔500万元的重大销售在审计报告白以后至财务报表公布日之前被退回，注册会计师提请被审计单位修订财务报表，被审计单位予以拒绝。(被审计单位当年实现营业收入总额为5 000万元)，决定出具否定意见的审计报告。(　　)

注册会计师在对银行存款业务进行实质性程序时，应通过审查银行存款余额调节表或函证银行存款余额。(　　)

在对M公司2006年度报表进行审计时，A注册会计师作为项目负责人。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

由于存货监盘范围受到一定的限制，2005年财务报表出具了保留意见的审计报告，而在2006年该事项已经得到了解决，但是还对本期很重要，决定在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。(　　)

在对L公司2006年度报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批：单笔付款金额在100 000元以上、500 000元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在1 000 000元以上的，由总经理审批。(　　)

A注册会计师是Q公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应付账款项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

按照审计准则的规定，下列有关审计计划表述正确的有(　　)。

注册会计师为审查被审计单位是否有低估应付账款的行为，可以采取的审计程序有(　　)。

如果经过实质性测试后，注册会计师认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受水平，那么，注册会计师应发表(　　)。

A注册会计师是P公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定重要性水平过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。

注册会计师在把会计报表层次的重要性水平分配到各个账户中时，所考虑的因素有(　　)。

盘点中发现有部分规格型号的存货已经陈旧，公司账面价值为230万元，已经根据12月31日的可变现净值计提了跌价准备100万元，但注册会计师外勤结束前了解到，该规格型号的存货中一半已经出售，销售收入为100万元，一半已经被公司大修理领用，请判断哪个正确(　　)。

A注册会计师对某外商投资的制造企业TT公司进行审计，主要是生产电子产品行业，资产主要集中在存货方面，在对重点账项执行审计程序时，需要一些专业判断，请代为判断。

TT公司确定盘点基准日为12月31日，注册会计师决定进行现场监盘，编制了监盘计划，预先做好各种准备，请关注在监盘实施前后的哪些做法是不正确的(　　)。

张涛会计师及其助理会计师对东方公司的内部控制进行了尽职调查，获取了公司已经形成的内控制度，根据审计计划履行相关审计程序，项目负责人在复核其工作底稿中发现一些事项。

下面哪个判断和处理是不正确的(　　)。

在控制测试后，如果对控制风险评价得高，即评价的控制风险高于其实际的风险水平，则很可能导致(　　)。

张涛分析东方公司的经营规模和业务性质，评估了该公司的内部控制制度后，确定了可接受的审计风险，并分别根据资产总额、净资产、营业收入和净利润计算了会计报表层次的重要性水平如下，请根据独立审计准则的有关要求，帮助他选择重要性水平(　　)。

张注册会计师对公司借款的内控进行测试，并进行实质性检查，请说明其审计程序中哪项判断不妥(　　)。

张涛会计师是东方公司2005年度会计报表审计的外勤负责人，在编写审计计划时，需要考虑这几方面的问题，请帮助他做出正确的判断。

获取并阅读了该公司的上年度审计报告，由其他会计师事务所进行审计，并出具了保留意见的审计报告。保留意见涉及会计报表收入的完整性。请问审计计划中，哪种表述是正确的(　　)。

张注册会计师是WW公司2005年度会计报表审计的外勤负责人，WW公司主要以投资控股为主，在审计过程中，他对助理人员的长期股权投资和借款的工作底稿进行审核，发现以下事项，请根据独立审计准则，代为作出专业判断。

WW公司当年新增对子公司的投资，由原来的持股比例18%增加至55%，于2005年7月1日生效，增加了对该公司的权益，获得了对该公司经营决策和财务决策上的控制权，对该公司的财务核算也有原来的成本法改为权益法。请判断下列哪个会计处理是正确的(　　)。

张注册会计师发现助理人员的工作底稿中记录了这样的情况：WW公司对子公司Y公司的长期股权投资是通过重组置换而来，其以对Q公司的应收债权1 200万元(应收账款余额1 500万元，坏账准备300万元)，换取了对Y公司拥有的30%股权(其中包含已宣告但尚未领取的现金股利200万元)，请代为作出判断，下面哪个会计处理是正确的，不考虑税费的影响(　　)。

华意公司委托W会计师事务所对其2005年度的会计报表进行审计，王注册会计师作为项目负责人全面关注该公司的内部控制和经营状况，在审计过程中，他需要及时解答助理人员的问题，也要及时复核助理人员的工作底稿，其中发现一些问题，请代为作出专业判断。

在对购货与付款内部控制实施检查过程中，助理人员向其询问，其执行的内部控制检查程序是否充分，请代为判断其中错误的是(　　)。

在工作底稿中有这样一些审计结论，请代为指出错误的审计结论(　　)。

对预付账款和应付账款作实质性检查时，底稿中反映这样的情况，请代为判断哪个是错误的(　　)。