注册会计师（审计）模拟试卷46

北京甲会计师事务所的A和B注册会计师对乙股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为30万元。完成审计工作日是2006年3月15日，并于2006年3月17日递交审计报告。乙股份有限公司2005年度审计前会计报表反映的资产总额为8 000万元，股东权益总额为2 400万元，利润总额为300万元。

 A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项：

 (1)2004年末和2005年末应收账款余额分别为1 200万元和1 800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由2004年的5%变更为2005年的3%。

 (2)2005年5月1日，为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4 200万元、票面利率为年利率lo%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)，但当年未计提债券利息。

 (3)2005年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现Y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记产成品科目40万元的会计处理。

 2006年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元。由于结账时间在前，公司未在2005年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。

 (4)2005年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并人账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。

 (5)2006年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。

  要求：

 (1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审汁发现的上述5个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。

 (2)如果乙股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述5事项所提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?简要说明理由。

 (3)如果乙股份有限公司只存在上述第(4)和第(5)两个事项，并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项提出的相应的处理建议， A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?简要说明理由。

 (4)如果乙股份有限公司只存在上述第(3)、第(4)和第(5)这三个事项，并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)个事项提出的相应的处理建议，请代A和B注册会计师草拟审计报告(引言段、范围段略)。

注册会计师接受委托对ABC股份有限公司2003年度会计报表进行审计。在对存货项目进行审计时，决定将存货的截止测试作为一项重要审计程序。请问：

 (1)截止测试技术除了可用于存货项目外，还可用于哪些账户?

 (2)存货截止的主要方法是什么?

 (3)如何选择存货截止测试的样本?

 (4)如何判断存货是否正确截止?

ABC会计师事务所注册会计师A和B接受事务所的委派对XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)2003年度会计报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到 XYZ公司销售与收款循环的内部控制，描述如下：

 (1)销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。

 (2)仓库在发运商品出库时，均必须由管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。

 (3)会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款专管员丙，作为记账和收款的凭证。

 (4)应收账款专管员丙收到发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。

 要求：

 (1)指出XYZ公司在销售收款循环内部控制小存在的缺陷。

 (2)针对存在的缺陷，提出改善措施。

 (3)如果A和B注册会计师决定不对销售收款循环的内部控制执行控制测试是否恰当?为什么?

简答下列问题：

 (1)A公司由于资金紧张，可能无法偿还将要到期的债务，但注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。A公司已在会计报表上适当披露，注册会计师应出具何种审计意见?若A公司拒绝在会计报表附注中充分披露，注册会计师又应发表何种审计意见?

 (2)B公司的海外主要子公司甲公司系由其他注册会计师审计且无法进行复查，注册会计师在审查B公司时可出具何种审计意见?

鉴于商定程序业务的特点，注册会计师在接受业务委托前，应根据其风险分析结果初步确定出其应执行的程序的性质、时间和范围等，并将其与特定主体沟通，确保其已经清楚理解拟执行的商定程序和业务约定条款。(　　)

乙注册会计师审计B公司1999年的会计报表，审计报告日为2000年3月15日，会计报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项：

 (1)B公司应收C公司，一笔金额较大的货款，在1999年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2000年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的贷款。

 (2)B公司在1999年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失。D公司已在1999年10月通过法律途径索赔。2000年3月16日，经法院一审判决，B公司需要赔偿D公司经济损失3000万元，B公司决定不再上诉。

 (3)B公司内部审计人员于3月21日发现1999年度已审计会计报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。

 (4)B公司于3月25日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。

 要求：

 (1)假定乙注册会计师在2000年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应当提请B公司如何处理?

 (2)假定乙注册会计师在2000年3月17日获知B公司需要赔偿D公司经济损失后，于3月18日实施了追加审计程序，已作适当处理。请简要说明已注册会计师可选择哪两种方式确定审计报告日期，并写出两种方式下确定的审计报告日期。

 (3)假定乙注册会计师在2000年3月22日获知B公司已审计会计报表中存在着100万元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的判断，乙注册会计师应当采用何种最适当的补救措施?

 (4)假定乙注册会计师在2000年3月25日查阅B公司年度报告时发现，B公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息对事实有重大错报，且B公司同意修改，乙注册会计师应当采取什么措施?

无论是销售业务、购货业务、成本费用业务，还是货币资金业务，对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人均有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。(　　)

注册会计师在选择针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序时，可以在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。(　　)

内部审计和注册会计师审计的时间不同，其中内部审计通常采用定期审计的方式，注册会计师审计采用受托审计，时间安排比较灵活。(　　)

注册会计师对被审计单位及其环境获取了解的整个过程中，通常会实施所有的风险评估程序，但是并不是在每个方面都实施所有的风险评估程序。(　　)

注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为规范有(　　)。

督导人员应当对助理人员完成的审计工作进行复核，以合理保证(　　)。

制定注册会计师执业规范指南的依据有(　　)。

在对应收账款进行函证时，注册会计师应选择的函证对象是(　　)。

决定注册会计师对被审计单位的应收账款进行函、证的数量大小和范围的主要因素有(　　)。

下列各项中，属于对内部控制进行研究评价的程序有(　　)。

2003年9月至12月，Q公司经董事会批准，代控股股东S公司垫付广告费用6 000万元，并按1年期银行存款利率计收资金占用费，同时相应冲减2003年度财务费用。下列各项措施中，M注册会计师应当采取的措施有(　　)。

为发现Q公司存在尚未披露的关联方，A注册会计师可能实施的审计程序有(　　)。

在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量。下列情况中需要从严制定重要性水平的是(　　)。

当怀疑被审计单位最高层管理人员舞弊时，注册会计师应当采取的措施包括(　　)。

注册会计师李娟是Z公司2006年度财务报表审计业务的项目负责人。在进行与审计报告相关的工作时，需要做出相关的结论。请代为做出相关的职业判断。

Z公司于2006年度由于失去重要的市场而对其持续经营能力造成了重大的不确定。在Z公司采取适当措施后，注册会计师虽认为Z公司的持续经营假设合理但仍心存疑虑，为此提请Z公司在财务报表附注中进行披露，Z公司接受了披露建议。在随后评价对Z公司2006年度财务报表的审计结果时，审计小组确定的重要性水平为200万元。假定审计过程中，除了Z公司拒绝向审计小组提供已财务报表中列示的余额为150万元的长期投资明细账及相关资料和累计折旧项目中存在的80万元错报情况以外，审计小组没有发现Z公司财务报表中存在其他错报或漏报。综合上述情况，项目负责人李娟应出具(　　)类型的审计报告。

注册会计师在查阅财务报表公布日后获取的其他信息时，如果注意到存在与会计报表的重大不一致的情况，但无法确定导致不一致的原因，则应当(　　)。

在对乙公司存货实施监盘程序时，以下做法中，B注册会计师不应该选择的是(　　)。

在对乙公司存货实施抽查程序时，以下做法中，B注册会计师应当选择的是(　　)。

使用统计抽样方法进行控制测试时，T注册会计师决定采用公式法计算确定样本量并对总体偏差率进行推断。如果注册会计师确定的可容忍信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%，并预期至多发现2例偏差，以下说法中不正确的是(　　)。

B注册会计师在对乙公司2006年末存货实施监盘程序时，遇到了下列具体问题。假定你是B注册会计师，请代为做出正确的专业判断。

乙公司的会计记录显示，2006年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存下降为零。B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是(　　)。

如果T注册会计师确定的可容忍信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为6%，并预期至多发现3例偏差，则依据公式计算的样本量为(　　)。

T注册会计师是K公司2006年度财务报表的项目负责人。为提高审计的效率，T注册会计师决定在实施控制测试及实质性程序时采用审计抽样方法。请代为做出相关的专业

T注册会计师在将统计抽样方法用于细节测试时，如果(　　)，则可以接受抽样总体，认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报。

当P公司所购建的固定资产(　　)时，注册会计师应何时其是否停止借款费用的资本化。在此之后发生的借款费用，应于发生当期确认为费用。

H是ABC会计师事务所的注册会计师，正在执行P公司2006年度财务报表的审计业务。在审计与借款费用相关的业务时，遇到下列情况，请代为做出正确的专业判断。

P公司2006年发生的下列费用中，不属于借款费用的是(　　)。

如果P公司固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过(　　)，则P公司应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。

在对银行存款进行截止测试时，注册会计师刘项要确定D公司当年在每个开户银行所使用的最后一张支票的号码，在此基础上进一步核实有无跨期入账的银行存款支出业务。　　　　但基于这一号码进行的如下(　　)核实是不现实的。

在进行年度财务报表审计时，为了证实D公司在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师刘项实施的最有效审计程序是(　　)。

注册会计师刘项在对D公司2006年度财务报表的货币资金项目实施审计程序时，将与银行存款相关的货币资金收付业务列为审计的重点。在审计过程中，刘项需要对相关问题做出正确的决策。请代刘项做出正确的专业判断。

注册会计师刘项怀疑D公司的经手人员在记账以前截留顾客货款，盗取现金，而后将账目作为坏账冲销，则他应采取(　　)程序予以查实。