注册会计师（审计）模拟试卷79

X公司系公开发行A股的上市公司，北京ABC会计师事务所注册会计师A担任X股份有限公司(以下简称X公司)20×8年度财务报表审计的项目经理，B为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，有下列事项引起关注：

 (1)20×8年1月1日分别借入三年期专门借款1 000万元、年利率6%和两年期专门借款 2 000万元、年利率8%用于扩建生产大楼，工程于20×8年7月1日开始，首先购入工程物资1 170万元，20×8年9月领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元计入在建工程。

 (2)20×8年5月，X公司购买价格为30万元的生产部门轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2%)

 (3)12月28日，X公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。

 (4)X公司12月10日支付了180万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。

 (5)X公司20X8年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100 000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。经注册会计师审计应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额15 000万元。(X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。)

 (6)20×8年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系20×6年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。

 (7)X公司于20×8年10月向B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，应交营业税6万元，X公司的会计处理如下：

  借：银行存款                         120

   无形资产减值准备                      10

   贷：无形资产                          100

   应交税费——应交营业税                      6

   其他业务收入                          24

 (8)20×8年12月22日，X公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求X公司赔偿损失 500万元。法院已经受理，但尚未审理。X公司的法律顾问认为，X公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。

 假定A注册会计师在审计计划中制定x公司20×8年度财务报表层次的重要性水平为 150万元；未审利润总额为5 000万元。假定注册会计师于20×9年2月28日完成审计工作，并于当日经X公司管理层正式签署了20×8年度财务报表。

 要求：

如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。

 (2)如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述事项中的事项(1)、(4)、 (5)、(7)、(8)，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。

 (3)假定X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告?并草拟审计报告。

ABC会计师事务所接受委托，审计W公司20×8年度的财务报表。L注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。L注册会计师取得20×8年12月31日的应收账款明细表，并于20×9年1月10日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。

 L注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

要求：针对上述各种异常情况，请问L注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?

ABC会计师事务所的A和B注册会计师于20×9年1月10日接受丁股份有限公司委托对其20×8年度简要财务报表实施审计，并于20×9年2月15日完成审计工作，并发表了无保留意见的审计报告。以下是其实施审计程序之后所发表的审计报告：

审计报告

 丁股份有限公司全体股东：

 我们审计了丁股份有限公司(以下简称丁公司)20×8年12月31日简要资产负债表及20×8年度的简要利润表、简要股东权益变动表、简要现金流量表及其附注。

  我们认为，丁公司简要财务报表中的信息在所有重大方面公允反映了丁公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。

 ABC会计师事务所           中国注册会计师：A(签名并盖章)

   (盖章)              中国注册会计师：B(签名并盖章)

  中国××市                  二○×九年二月十五日

 要求：

 (1)请指出在何种情况下，A和B注册会计师才可以对简要财务报表出具审计报告?

 (2)假如ABC会计师事务所于20×9年2月10日完成了对丁公司20×8年度财务报表的审计工作，并发表了无保留意见的审计报告，请指出上述审计报告是否存在错误，如果存在错误，请分别写出对应正确的表述。

A公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以赊销为主。在账龄分析表中总共列示了4 000笔应收账款，账面价值600 000元。注册会计师认为该公司的内部控制存在薄弱环节，并预期审计中还将会在账面金额中发现大量的小额错报。A公司总资产为2 500 000元，税前净收益为400 000元。由于财务报表的使用者有限，并且A公司的财务状况良好，因此可接受的审计风险较高，分析程序的结果表明没有重大问题。

 审计人员B对A公司进行审计测试目标是确定在考虑坏账准备之前的应收账款是否存在重要的错报。由于应收账款的数目较大，决定采用审计抽样。A公司应收账款的总体容量为4 000笔。注册会计师确定的可容忍错报额为21 000元。

 在对A公司的审计中，采用10%的可接受的误受风险和25%的可接受的误拒风险。

 注册会计师根据以前年度的审计测试结果，确定A公司的预期总体错报的点估计值为 1 500元(高估)，估计A公司的总体标准差为20元。

要求：

 (1)根据资料二中给出的条件，计算A公司的初始样本规模。运用公式：

 其中：

 n——初始样本规模；

 SD*——预先估计的标准差；

 ZA——可接受的误受风险的置信系数；

 ZR——可接受的误拒风险的置信系数；

 N——总体容量；

 TM——总体可容忍错报(重要性)；

 E*——估计的总体错报点估计值。

 (2)假定应收账款的编号为0001至4 000，根据计算出的样本规模进行函证。随机数表如下：

 ①利用随机数表，从第3行第2个数字起，自左向右，自上向下，以前四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些?

 ②如采用系统选样的方法选择样本请计算抽样间距，若确定随机起点0005，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些?

ABC会计师事务所正在审计D公司20×8年度财务报表，在审计采购与付款循环中的应付账款项目时，注册会计师需要明确应付账款项目审计目标与认定及审计程序的对应关系。

 要求：请根据以下资料正确填写下表。

 (1)根据已经给出的审计目标写出对应的财务报表认定。

 (2)将相应的审计程序代码填写在表中“对应的审计程序”一栏中，每个审计程序代码至少应当选择一次。同时娈将审计程序正确区分是实质性程序还是控制测试。

ABC会计师事务所的A注册会计师接受委托，对X公司20×8年度的财务报表进行审计，在针对内部控制的了解过程中，发现若干内部控制规定，请说明这些内部控制可以防止哪一种错报，并判断其对应的控制类型和最相关的一个项目及其认定。(请将答案填写在给出的表格中。)

下列有关前后任注册会计师沟通的问题，说法正确的有(  )。

乙注册会计师准备代表EFG会计师事务所承接A公司20×8年度财务报表审计业务，甲注册会计师代表XYZ会计师事务所审计了A公司20×7年度财务报表。乙注册会计师在接受委托前向甲注册会计师进行沟通，下列属于双方应沟通的内容有(  )。

下列选项中，甲注册会计师与乙注册会计师构成前后任注册会计师关系的情况有(  )。

ABC会计师事务所接受E公司委托，审计其20×8年度财务报表。EFG会计师事务所审计了E公司20×7年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，ABC会计师事务所发现E公司20×7年度财务报表可能存在重大错报，ABC会计师事务所拟采取的下列措施中，恰当的有(  )。

如果通过对内部控制的了解发现F公司会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见，或者对管理层的诚信存在严重疑虑等情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，辛注册会计师应当考虑(  )。

辛注册会计师在阅读F公司其他信息时发现重大不一致，此时辛注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改；如果发现需要修改其他信息而F公司拒绝修改，此时审计报告并没有提交，辛注册会计师应该采取的措施有(  )。

下列有关比较数据的说法中正确的有(  )。

辛注册会计师负责对F公司20×8年度财务报表进行审计，辛注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

当出具非无保留意见的审计报告时，辛注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表保留意见、否定意见或无法表示意见的原因，下列关于说明段的说法中，不正确的有(  )。

在制定存货监盘计划时，以下各项中属于注册会计师应了解和考虑的有(  )。

庚注册会计师负责对D公司20×8年度财务报表实施审计。在对存货实施审计的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

在对D公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托甲公司代为保管的C材料，庚注册会计师在制定存货监盘计划时应当(  )。

注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点的观察和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围，以下说法中正确的有(  )。

除了对存货数量以及质量状况的检查，还应当对存货的计价进行测试，以下说法中正确的有(  )。

己注册会计师在归档工作底稿时，做出了以下处理，其中正确的有(  )。

下列关于己注册会计师对F公司20×8年度财务报表审计业务归档日期的说法中，错误的有(  )。

根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的有(  )。

己注册会计师负责对F公司20×8年度财务报表进行审计。在编制和归档审计工作底稿时，己注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

根据审计准则的规定，在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的因素有(  )。

采用权益法核算时，下列各种情况中会引起投资企业资本公积发生变动的有(  )。

下列业务发生时，不通过“资本公积”科目核算的有(  )。

E公司的下列账务处理原则，戊注册会计师认可的有(  )。

如果针对特别风险仅实施实质性程序，那么注册会计师可以考虑(  )。

ABC会计师事务所接受委托负责E公司20×8年财务报表审计业务，戊注册会计师任项目负责人。在审计过程中发现下列问题，请代为做出正确的专业判断。

E公司下列记录交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有(  )。

注册会计师考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑(  )。

如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当考虑(  )。

当对被审计单位存货盘点选择统计估计方法时，注册会计师不需考虑(  )。

ABC会计师事务所接受委托审计D公司20×8年财务报表，丁注册会计师任项目负责人。在审计过程中，发现下列问题，请代为做出正确的专业判断。

在设计进一步审计程序时，注册会计师需要考虑的因素包括(  )。

注册会计师在审阅助理会计师的库存现金盘点计划表时，发现以下几种处理方法，其中正确的是(  )。

在试算平衡表中，左右方合计金额不相等的项目是(  )。

当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在(  )增加强调事项段对此予以强调。

注册会计师在执行的下列测试中属于银行存款的控制测试的是(  )。

(  )可以实现被审计单位管理层建立和维护控制并保证其持续有效运行。

注册会计师应当了解被审计单位对会计政策的选择和运用，是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合被审计单位的具体情况。在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时，下列(  )事项并不是注册会计师应当予以特别关注的。

注册会计师应当实施风险评估程序以了解被审计单位及其环境，其中分析程序是风险评估程序的主要方法。下列关于分析程序的说法不正确的是(  )。

在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容不包括(  )。

在计时收费方式下确定收费时，会计师事务所评价应当考虑的主要因素不包括 (  )。

下列有关检查风险的说法不正确的是(  )。

关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，正确的是(  )。

尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差，下列各项属于已经识别的具体错报的是(  )。

对质量控制制度承担最终责任的人是(  )。

下列表述中，错误的是(  )。

事务所的领导层应当树立质量至上的意识，事务所应当通过一系列的措施实现质量控制的目标。下列不属于实现质量控制的措施的是(  )。

以下关于注册会计师执业准则体系的表达错误的是(  )。