注册会计师（审计）模拟试卷32

B股份有限公司(以下简称B公司)设立时的注册资本为人民币7 000万元，业经北京Y会计帅事务所于2004年5月1日审验确认，并出具Y验字(2003)008号验资报告。

 (1)截止2006年12月31日，B公司的股本为7 000万元，资本公积为2 600万元(其中：股本溢价为500万元，股权投资准备为1 000万元，关联交易差价为400万元，接受捐赠非现金资产准备100万元，其他资本公积600万元)，盈余公积为1 500万元，未分配利润为4 500万元。

 (2)2007年2月接受外国机构设备200万元和现金100万元的捐赠。 (所得税费用率为 33%)

 (3)2007年3月5日，B公司宣告发放股票股利1 000万元。

 (4)2007年4月，经中国证监会证监发[2006] ××号文核准，B公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行3 000万股A股股票，每股面值人民币1元，发行价格为每股8.28元。2007年4月24日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币23 800万元划入B公司在中国农业银行C市营业部的银行账户。 2007年4月26日，B公司收到申购新股冻结期间的存款利息1 600万元。为了本次股票发行，B公司与Y会计师事务所签订了“审计业务约定书”，约定审计费用为200万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付150万元，2007年4月26日支付了剩余的50万元)，与Z律师事务所签订了”法律业务约定书”，约定律师费用为100万元(在发行前已支付70万元，2007年4月26日支付了剩余的30万元)。此外，B公司还分别支付了审核费用3万元、主承销商公关费用100万元、主承销商财务顾问费用80万元。 Y会计师事务所接受B公司委托，承办本次股票发行的验资业务，并于2007年4月30日完成验资外勤工作。

 要求：(1)分别回答下列问题：

 ①截止2006年12月31日，B公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少?

 ②2007年2月接受外国机构设备200万元和现金100万元的捐赠中可用于转增股本的金额?

  ③2007年3月5日，公司宣告发放股票股利1 000万元。是否需要调整2006年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了?

 ④2007年4月所增发股票形成的股本和资本公积分别为多少?

 ⑤计算截止2007年4月30日B公司可用于转增股本的资本公积的余额?

 ⑥截止2007年4月30日B公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?

 (2)如果B公司要求变更注册资本为人民币10 000万元，请代注册会计师完成Y事务所承办本次股票发行的验资报告。

北京市黎明会计师事务所承接了乙上市股份有限公司2006年度的会计报表审计业务。

事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项目经理、注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。本次审计确定乙公司2006年度会计报表层次的重要性水平为600万元，审计工作完成日是2007年2月27日，审计报告于3月1日完成。审计过程中发现以下事项：

 资料一：

 (1)2006年4月1日乙公司经批准按面值发行20 000万元三年期、票面月利率4‰；到期一次还本付息的公司债券。所筹资金60%用于基建工程(工期二年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。

 (2)乙公司于2004年4月为丙子公司向银行贷款500万元提供担保，贷款利率7.5%，二年期。2006年10月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2007年2月5日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月15日执行完毕。乙公司在2006年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。

 (3)2006年1月1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45%降至15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自2002年至2005年原按权益法核算已计入投资收益中的属于30%的部分，共计2 8007元，相应调整为2006年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。

 (4)乙公司于2006年12月20日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入1 600万元(不含增值税额)，销售成本为1 200万元。乙公司按规定在2006年12月进行了销售业务的账务处理。由于产品质量问题于2007年2月28日丑公司退货，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项，并就2007年2月28日至3月1日可能严重影响会计报表的其他事项实施必要的审计程序。

 (5)2006年度，乙公司以1 600万元的售价(不含增值税额)将10万公斤的a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东M公司，已确认为2006年度的营业收入，并相应结转了 a产品成本1 250万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为132元/千克。

 资料二：

 李民负责审计货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证人账，结出当时现金日记账余额，然后李民在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。

 资料三：

 助理人员对乙公司的产品销售成本进行审查时获得如下资料：全年共销售2 000批产品，入账成本为5 900 000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为 600 000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582 000元。

 要求：(1)针对资料一中的五个事项，如果王豪认为均比较重要，则应就乙公司2006年度会计报表及其附注，向乙公司分别提出何种审计建议?若应当建议作出审计调整的，请列示审计凋整分录(不考虑分录对所得税费用、营业税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。

 (2)针对资料二，请指出李民在监盘过程中的不当之处。

 (3)针对资料三，助理人员采用差额估计抽样审计总销售成本的估计错报的汇总数，请你代为完成计算过程。

 (4)针对资料三，若助理人员认为对销售成本的抽样风险是可接受的，且报表不存在其他重大错报，最终评估报表的重要性水平为100万元，注册会计师应该怎样处理?

 (5)如果只考虑资料一中的(4)、 (5)事项，乙公司同意注册会计师提出的对第(4)和第(5)事项进行审计调整，注册会计师应出具何种意见的审计报告，清完成审计报告的事务所和注册会计师签章和报告日期部分。

北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)2006年度的财务报表进行审计。审计外勤工作结束日是2007年3月15日，并计划于2007年3月25日递交审计报告。XYZ公司2006年度审计前财务报表反映的资产总额为8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元。A和B注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为30万元。

 A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下事项：

 (1)2005年末和2006年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，XYZ公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但根据实际情况的变化将计提坏账准备的比例由2005年的 15%降低为1998年的13%。注册会计师调查后认为，XYZ公司的此项变更是合理的。

 (2)2006年5月1日，XYZ公司为增加营运资金平价发行2年期、面值为4200万元、票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)。但XYZ公司年末未计提债券利息。

 (3)2006年10月31日，XYZ公司清查盘点成品仓库发现Y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损益”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元的会计处理。2007年1月，查清了短缺原因，其中属于一般经营损失的部分为35万元、属于非正常损失的部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1998年度财务报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。

 (4)2006年1月，XYZ公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆，当月启用并已入账，但当年未计提折旧。XYZ公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用所限为5年，预计净残值为5%。

 (5)2007年1月10日，XYZ公司原材料仓库因火灾造成市场上极为短缺的X原材料毁损 250万元，XYZ公司于当月按规定进行了相应的会计处理。注册会计师审查后获悉，XYZ公司已采取合理措施寻购Z材料并已与Z材料供应商签订协议紧急购买Z材料，但2007年3月20日为止仍未实际收到Z材料。

 要求：

 (1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述每个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。

 (2)如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述全部5个事项所提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由。

 (3)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(4)个和第(5)个这2个事项，并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由。

 (4)如果XYZ公司只存在上述第(3)、(4)和(5)这3个事项，并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)这2个事项提出的处理建议。假定A和B注册会计师按计划于2007年3月10日完成了全部审计工作。请代A和B注册会计师确定审计报告的类型。如果审计报告包括说明段或强调事项段的，请代为起草。

 (5)假定在ABC会计师事务所在向XYZ公司提交审计报告之前，A和B注册会计师通过阅读在公司所在地发行量较大的报刊，发现XYZ公司董事长在该报3月13日所登载的一篇访谈文章中所披露的XYZ公司2006年度净利润比经审计确认的净利润高出30%，为此立即要求XYZ公司治理层及管理层采取措施加以更正，但XYZ公司认为文章刚刊登，立即更正有损公司的形象，并承诺在3个月后的适当时间进行更正。对此，A和B注册会计师应当采取何种措施?请代为完成你认为必要的措施。

ABC会计师事务所的注册会计师A和B正在对X公司2006年度财务报表进行外勤审计工作。在对X公司原材料项目实施计价程序前，A和B注册会计师对存货于仓储循环交易的重大错报风险进行了评估，并对相关内部控制实施了控制测试，结果表明该循环的重大错报风险处于较低水平，相关的内部控制设计合理且运行有效。

甲材料是X公司生产必须的重要原材料，A和B注册会计师决定在已实施监盘程序的基础上对某月发生的15次甲材料发出业务进行计价测试。由于单位价值较高，特别是由于计价过程复杂，为节省审计时间，A和B注册会计师决定采用随机数表与PPS抽样中方法相结合的方法从15次材料发出业务选取5笔进行测试。这15次甲材料发出业务的账面金额如下：

要求：

(1)简述A和B注册会计师采用PPS抽样方法从总体中选取样本的基本步骤。如果这些步骤中要求对上述资料进行加工整理，请代为进行；

(2)为了选取所需的5个样本，A和B注册会计师决定借助随机数表法产生5个随机数。具体操作由A注册会计师进行。为此，A注册会计师确定的随机起点为下表的第1行第5列，

 并决定选取每个5位数的后四位与上述资料进行对应，选号路线为第1行、第2行，……，每行从左至右。请结合上述资料，代A注册会计师选取所需的5个有效随机数。

 (3)请利用以上选取的随机数，代A注册会计师选取最终应当检查的PPS样本，简要说明理由。

在了解被审计单位及其环境时，注册会计师决定从下表所列的各方面了解被审计单位的性质。

要求：

(1)通过了解表中列示的被审计单位每种性质，可以帮助注册会计师了解被审计单位的哪方面情况?请将答案填列在表中相应空格中。

(2)注册会计师应当从哪些具体方面了解被审计单位的筹资活动，请列示5个方面的具体内容，并简单列举与该内容相关的事项，填入下表中。

(3)除了表中列示的内容外，注册会计师还可以从哪些方面了解被审计单位的性质，这些性质有助于注册会计师从何种角度对被审计单位重大错报风险的了解?

在2007年初完成了U公司2006年度财务报表审计业务后，长江会计师事务所及其职员在2007年3—10月间与U公司进行了多方位的合作。2007年11月，U公司决定继续聘请长江会计师事务所执行其2007年度财务报表的审计业务。为此，长江会计师事务所正在考虑以下情况是否影响其承接U公司的2007年度财务报表审计业务。

 (1)项目组A注册会计师的先生2007年5月起承包了一家专卖店，该店专营U公司下属的全资子公司所生产的老年人保健食品；

 (2)长江会计师事务所的主任会计师B在1年前将其拥有的一处住宅通过房屋中介公司出租给一对年轻夫妇C和D。C于2007年7月起担任U公司的财务经理；

 (3)E注册会计师的子女在2006年曾担任U公司的总经理秘书，但已于2006年11月份辞职赴澳大利亚经商；

 (4)2007年6月，长江会计师事务所与U公司签订协议，协议约定从2007年12月起，U公司向长江会计师事务所提供1000万元资金，由该所全权代理U公司的股票买卖业务。

 (5)2007年7月，为购买办公用房，长江会计师事务所按正常条件请U公司出面担保，从F银行取得了金额为500万元的10年期的借款。

 (6)2007年8月，为提高财务工作质量，U公司开展了内部审计业务，在取得长江会计师事务所同意后，聘请了该所的C注册会计师对内部审计工作进行业务指导。

 要求：单独考虑上述每种情况，指出是否影响审计业务的独立性。涉及相关人员的，指出其能否参加审计小组，或在采取何种措施后方可加入审计小组；涉及会计师事务所的，指出能否承接审计业务，或在采取何种措施后方可接受该审计业务。

注册会计师王惠了解到，E公司为加强在建工程项目的管理，要求审批人员根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批。对于审批人员超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。王惠据此认为该项内部控制设计存在缺陷。(　　)

在竣工决算前，E公司将一项已经达到预计可使用状态的在建工程按暂估价值列入固定资产项目中并计提折旧，注册会计师应提请被审计单位调整。(　　)

注册会计师王惠正在对E公司的固定资产与在建工程等项目实施审计程序。下面是王惠在审计中需要加以解决的几个专业问题，请代为做出正确的判断。

检查固定资产减少业务的主要目的在于检查因不同原因而减少的固定资产的会计处理是否符合有关规定，相关的数额计算是否正确。(　　)

Q公司有一套严格的坏账审批政策和标准，而且历年来一贯从严执行，如果L注册会计师能够证明该项内部控制的有效性能够合理延续到本期，则可以减少实施针对Q公司坏账损失的实质性程序。(　　)

L注册会计师是ABC会计师事务所的注册会计师，目前担任Q公司2006年度财务报表审计业务的外勤负责人。在实施根据风险评估结果设计的进一步审计程序时，需要测试贵重材料领用方面的内部控制执行效果，并选择适当的控制测试程序；同时也需要考虑与或者审批相关的内部控制。请代为做出相关的职业判断。

为严格控制贵重原材料的领用，Q公司规定不仅要在领料单上详尽列示贵重原材料的名称，而且规定生产人员在填制贵重原材料领料单后须经车间主任以签字、盖章的方式进行审批。根据这一情况，注册会计师L在测试该项规章管理制度的执行效果时，应当依据生产车间主任是否在每张贵重原材料领料单上签字、盖章来判断其是否认真履行了审批职责。(　　)

虽然“重新执行”内部控制是证实材料领用内部控制是否得到有效执行的重要控制测试程序，但如果通过询问，观察或检查程序，或者通过将这三种程序结合在一起能够获得关于某项内部控制有效运行的证据，L注册会计师无须执行重新执行程序。(　　)

P公司采用分期收款方式销售商品的，R注册会计师应认可其按照发运凭证的数量与经批准的商品价目表的单价的乘积确认主营业务收入的金额。(　　)

在对主营业务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，既可以按照会计处理的顺序追查账簿记录，从而防止少计收入，又可以逆着会计处理顺序追查发运凭证的日期，从而防止多计收入。(　　)

R注册会计师正在对P公司2006年度发生的销售业务进行审计。在实施审计程序的过程中，需要对以下情况做出判断，请代为形成正确的结论。

R注册会计师将货运文件与相关的销货发票、销售账及应收账款中的分录进行核对，一般能够确认销货业务的完整性。(　　)

A注册会计师是XYZ上市公司2006年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。

在识别了关联方及其交易后，为确定关联方交易是否已做适当的记录和披露，注册会计师应当(　　)。

在审计关联方及其交易时，注册会计师获取的被审计单位书面声明中应包括的事项有(　　)。

L公司2005年度管理费用为-5 000万元，其中：2004年度已计提1 500万元存货跌价准备的甲存货2005年度全部对外销售，相应转销存货跌价准备1 500万元；2004年度已计提2000万元存货跌价准备的乙存货2005年度价格回升，相应转回存货跌价准备1 000万元；2005年度技术开发费用不再采用预提方式进行核算，撤销年初预提技术开发费4 000万元。对此，D的审计结论是(　　)。

D是M会计师事务所派往L公司执行2006年度会计报表审计的外勤负责人。根据L公司生产经营的特点，D确定将存货项目作为L公司会计报表审计的重点项目，并决定将存货内部控制的测试、存货的监盘以及存货的跌价准备作为存货审计的三个重点。请代为作出正确的专业判断。

注册会计师D在了解L公司与存货相关的内部控制时，需要考虑L公司与存货业务相关的职务划分。按照不相容职务分离的基本内部控制要求，以卜有关存货的职务组合中，应当严格分离的组合是(　　)。

在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法正确的有(　　)。

助理人员在对应收账款函证回函进行整理分析时，其判断或处理正确的有(　　)。

助理人员为了验证Q公司已登记入账的销售业务的真实性，　　比较有效的方法有(　　)。

助理人员在审查有关收入与利润项目时，发现了一些问题，其中符合相关规定的有(　　)。

B注册会计师是J公司2006年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售与收款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。

注册会计师B在对应收账款进行审计时，选取的函证对象为(　　)。

与Q公司的下列职责进行了分离，比较恰当的有(　　)。

A注册会计师是Q公司(上市公司)2006年度会计报表审计的外勤审计负责人，预计审计工作于2007年3月15日结束，正在对销售与收款循环业务进行审计。请代为作出正确的专业判断。

Q公司营业收入明细账中记载有一笔销售给P公司的货物，注册会计师检查没有发现发货凭证，经询问仓库部门，得知为P公司暂存在仓库，准备直接发给P公司的客户。注册会计师应当(　　)。

2006年11月20日甲公司被H公司起诉违约，12月20日法宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，并在2006年度会计报表中确认200万元负债，2007年2月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司120万元。B注册会计师检查法院的二次判决文件以及甲公司的会计处理，以确认甲公司的赔偿金额，并建议甲公司作的调整分录中不正确的有(　　)。

2004年11月20日，建设银行批准甲公司信用贷款2000万元，期限为一年，年利率为7.2%，2005年11月19日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行逐与甲公司协商，没有达成协议。甲公司征求律师意见把最有可能支付的罚息及诉讼费22万元(其中诉讼费为3万元)确认为负债。B注册会计师检查借款合同，有关诉讼的相关资料；获取并检查律师声明书，以确认甲公司预计负债是否合理估计。同时，发现甲公司关于此事项会计的处理可能有四种，不正确的有(　　)。

注册会计师B正在对甲公司2006年的会计报表审计，准备于2007年3月21日出具审计报告，在审计过程中遇到以下重大事项，请代为作出正确的专业判断。

注册会计师B在处理或有负债的下列原则中，正确的有(　　)。

在对存货进行分析程序时，注册会计师了解到M公司的存货周转率发生变动，且远远低于同行业的一般水平，则(　　)。

在对W公司的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的是(　　)。

A注册会计师是M上市公司2006年度会计报表审计的审计项目负责人，在审计过程中，需对助理人员在审计计划阶段提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。

助理人员审计中存在下列情况，请判断可能导致重大过失的有(　　)。

注册会计师通过执行分析程序，提出F列审计策略，恰当的有(　　)。

如果被审计单位的产品比较单一，且生产所需的原材料品种较少，其材料和产成品占资产的总额较大，则注册会计师一般采用(　　)为主的审计程序对资产负债表中有关存货“存在”的认定进行验证。

W公司应付A公司账款130万元，W公司与A公司达成债务重组协议，甲公司以一批产品抵偿债务。该产品的成本为80万元，不含税售价为100万元，适用的增值税税率为17%，w公司直接按照成本结转，并将差额计人资本公积，W公司已经计算了增值税。注册会计师对此应当提出调整建议是(　　)。

A注册会计师是w公司2006年度财务报表审计的项目负责人，负责采购与付款循环的审计，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核，对于发现的下列问题做出专业判断。

在实施存货监盘程序时，注册会计师不应当(　　)。

下列项目中(　　)属于预付账款实质性分析程序。

注册会计师为了执行的实质性程序中能够提供资金的安全性信息的是(　　)。

针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提山改进建议的是(　　)。

A注册会计师是N公司2006年度财务报表审计项目负责人，在审计过程中，需要负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。

N公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是(　　)。