注册会计师（审计）模拟试卷82

某会计师事务所的甲注册会计师在编制某公司年末会计报表审计的审计计划时，确定了会计报表层次的重要性，并采用一定的方法确定了账户余额、交易层次的重要性。请回答，在审计的终结阶段，这两个层次的重要性各有哪些方面的具体作用?其中会计报表层重要性的作用仅仅限于审计方面的。

X股份有限公司(以下简称X公司)主要从事工业装配产品的生产和销售，产品销售以公司仓库为交货地点。X公司日常交易采用手工控制的方式进行。相关控制程序自20×7年以来没有发生变化。X公司产品主要销售给国内各主要城市的工业制造企业和经销商。

 ABC会计师事务所的注册会计师A和B负责审计X公司20×8年度财务报表。

 资料一：注册会计师A和B在审计过程中，了解到X公司有关销售和收款中的相关情况，其中部分资料如下：

 (1)在20×7年度X公司实现销售量增长15%的基础上，X公司董事会确定的20×8年销售量增长目标为20%。X公司将这一目标下达到各部门，并将这一目标作为管理层和各部门年终奖考核的依据，X公司所处行业20×8年的平均销售量增长率是12%。

 (2)X公司销售经理已为X公司工作超过4年，于20×8年9月劳动合同到期后被X公司的竞争对手高薪聘请。由此在一定时期内影响到X公司销售业绩，但公司制定了相关销售政策并主动与客户联系，使各长期重要客户仍旧与公司续继合作。

 (3)X公司实行新的销售政策，凡一年购货金额在50万元以上150万元(不包含150万元，下同)以下的，公司返回5%的现金；金额在150万元以上1 000万元以下的部分返回10%的现金；金额在1 000万以上的部分返回15%的现金，由销售部统一登记客户，并计算返现金额，交财务实际发放。

 (4)X公司实行的销售政策为：2/10，n/30。20×8年公司平均应收账款为5 600万元，全年销售收入为60 000万元，计入财务费用中的现金折扣金额为240万元。

 (5)除了于20×7年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5 000万元外，没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足更新产品的生产需要。该生产线总投资6 500万元，20×6年12月开工，20×8年7月完工投入使用，根据资料该公司20×7年资本化金额为25万元；20×8年资本化金额为250万元。(假设不考虑利息收入)

 资料二：注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了对X公司所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：

 (1)X公司销售部门接到客户订单后对其信用情况进行调查，并收集相关信用资料由销售部门经理评定信用等级，客户购货在500万元以下的由销售部门经理审批，购货在 500万元以上的报经总经理审批后方可发货，并由销售部门编制连续编号的发货单交由库房保管员编制出库单予以出库。

(2)由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，促使顾客在发现其应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。

资料三：注册会计师A和B对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

 (1)注册会计师A观察了结算部门人员根据开具发票人员开具发票进行结算的全过程，并从20×8年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。

 (2)注册会计师B询问了X公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出六份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款。”B要求再次发出对账单，经核实X公司应收账款对方客户均无异议。

 要求：

 (1)针对资料一(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题的表(1)内。

 (2)针对资料二(1)至(2)项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题表(2)内。

 (3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入本题的表(3)内。

 (4)针对资料三(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由请将答案直接填入本题的表(4)内。

 (5)A和B检查了X公司内部审计人员的相关工作底稿，对其内部核查程序进行了纠正，以下表(5)是获取的有关X公司内控人员执行的内部核查程序，请列出相应的内部控制目标 

注册会计师利用风险评估程序和项目组内部讨论的方式来了解被审计单位及其环境，请说明了解被审计单位及其环境六个方面的内容。

在对甲公司2008年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午九点半和下午四点半。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。

 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

甲会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对乙公司2008年度财务报表进行审计。确定财务报表可容忍错报为10000元。在实质性程序中A和B注册会计师运用统计抽样，发现一些样本存在误差，在分析样本误差时，履行了以下程序：

 (1)对某项目无法或没有执行替代审计程序，视该项目为一项误差；

 (2)某些样本误差项目具有共同的特征，作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价；

 (3)在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。

 要求：

 (1)根据样本误差推断总体错报上限如果小于、大于或等于可容忍错报，A和B注册会计师应如何处理?

 (2)A和B注册会计师在分析样本误差时，履行的程序是否合适?

实施独立审计准则，可以维护会计师事务所及注册会计师的合法权益，而实施审计质量控制准则，则可以直接提高审计工作的质量。  (  )

中国注册会计师新的执业准则体系开始实施后，甲会计师事务所正在组织全体执业人员进行学习。下面是甲会计师事务所要求全体执业人员思考并回答的几个具体问题，请予以解答。

 (1)中国注册会计师执业准则体系中，除了包含鉴证业务准则外，还包含哪些组成部分?各个组成部分的性质如何?它们之间是何种关系?

 (2)鉴证业务准则在中国注册会计师执业准则体系中处于何种地位?由哪个准则统领?如按鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，鉴证业务准则可以分为哪些主要的类别?哪个类别属于鉴证业务准则的核心部分?

 (3)按要求填列下表

(4)哪一类审计准则是整个审计准则体系的核心准则?在现行审计准则中，普遍体现了哪方面的要求?

注册会计师在审计意见段之前增加说明段，用来说明发表保留意见、否定意见和无法表示意见的理由；而在意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。  (  )

注册会计师应在对简要报表审计报告的强调事项段指出，简要财务报表应当与已审计财务报表以及审计报告一并阅读。  (  )

审计证据的数量与错报风险呈正向关系。注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。  (  )

如果获取审计证据很困难或成本很高，注册会计师可以以此为由减少不可替代的审计程序。    (  )

注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报漏报，而应关注小金额错报漏报的累计额，是因为(  )。

注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，下列有关说法中，正确的有(  )。

注册会计师在对财务报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请根据《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》具体准则的要求，代注册会计师对有关重要性问题做出正确的判断。

注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有(  )。

为了确保销售收入截止的正确性，对被审计单位无效的控制制度有(  )。

下列有关收入确认的审计结论中，恰当的有(  )。

在对甲公司20×8年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，A注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。

庚注册会计师考虑到上期财务报表未经审计，以下处理中，正确的有(  )。

ABC会计师事务所的庚注册会计师首次接受委托，负责C股份有限公司20×8年度财务报表审计业务，在对其他特殊项目审计过程中，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

依据审计证据得出的估计结果与包括在财务报表中的估计金额存在差异，注册会计师应当(  )。

如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当考虑对审计报告的影响。以下描述中，正确的有(  )。

如果在接受委托时，E公司的期末存货盘点工作已经完成，戊注册会计师应当(  )。

戊注册会计师计划在20×9年1月10日对E公司存货实施监盘，但是1月10日这天由于恶劣的天气，使得乙注册会计师无法实施存货监盘程序，此时注册会计师应采取的措施正确的有(  )。

戊注册会计师负责对E公司20×8年度财务报表进行审计。在对存货项目实施审计的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

如果E公司采用永续盘存制核算存货，戊注册会计师应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。如果这两者之间出现重大的差异，此时(  )。

审验分期出资的非首次出资时，注册会计师注意到乙方以房屋、建筑物方式的实际出资金额超过了其规定的出资份额。下列做法中不正确的是(  )。

投资者以货币资金出资时，注册会计师能确认投资者将其货币资金所有权转移至被审验单位的最主要的依据是银行出具的收款通知上所注明的(  )内容。

200×年6月，U公司的一台机器设备达到了预计使用年限，按规定办理了报废手续。注册会计师在检查U公司对这一业务的账务处理是否正确时，不应实施以下(  )实质性程序。

酉公司是由中方X公司与外方Y公司于2008年6月起分两期出资成立的外商投资企业，其第1期出资是由甲会计师事务所审验的。G和L于2009年6月对其第二期出资进行了审验，7月1日出具了验资报告。期后，G和L及其所在的会计师事务所先后遭遇到如下诉讼。你认为，除(  )之外，诉讼理由均不能成立。

对于被审计单位的下列(  )控制，注册会计师可能不进行测试而加以信赖。

检查固定资产入账价值时，注册会计师发现F公司分别对固定资产进行了如下会计处理，根据会计制度的规定，注册会计师不应认可的是(  )。

提高审计程序的不可预见性是注册会计师应对财务报表层次重大错报风险的重要措施。但在实务中，注册会计师不可以通过以下(  )方式提高审计程序的不可预见性。

在执行Y公司2008年度财务报表的审计业务时，注册会计师K发现Y公司治理层基本上没有参与公司控制环境的设计，并且通过实施询问程序确认Y公司管理层没有建立正式的行为守则。针对这些情况，K及项目组成员正在考虑对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。对此，K提出了如下建议。对于K的建议，你不认可的是(  )。

注册会计师欲从1000张凭单中按系统选样方法选出40张作为样本，确定的选样起点为556，则所选到的最小编号是(  )。

注册会计师L在执行W公司2008年度财务报表审计业务时，决定采用统计抽样方法确证W公司存货计价认定是否存在错报。由于存货的总体变异性较大，L在抽样之前按金额从高到低将总体分为1，2，3三层，并对不同的层使用了不同的抽样比率选取样本。测试结果表明，从第1层中抽取的样本没有发现错报，从第2层中抽取的样本只发现了少量错报，只有从第3层中抽取的样本发现了较多的错报。为根据样本结果推断总体错报，注册会计师拟采取的下列做法中，正确的是(  )。

注册会计师在将统计抽样方法用于细节测试时，如果(  )，则可以接受抽样总体，认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报。

为了确定T公司2008年度所有发出的原材料是否均经正确的计价，注册会计师需要考虑各种因素对相关样本量的影响并侧重考虑对样本量影响最大的因素。在以下各种因素中，与样本量成同向变动关系且对样本量影响最小的因素是(  )。

为通过抽样方法证实E公司2008年末应收账款是否存在高估的错误，丙注册会计师需要确定相应的抽样总体。在以下所列的各个总体中，你认为最适当的是(  )。

K公司按其与股东L、J公司商定的分利协议编制了本公司2007年度利润表，并委托Q会计师事务所对该利润表进行审计，作为K公司和L、J公司进行利润分配的依据。Q会计师事务所正考虑与承接这一业务相关的下列事项或情况，其中，Q会计师事务所应当首先考虑的是(  )。

C公司的主要业务是经营某娱乐性期刊的编辑、出版与发行，2007年底，C公司陷入财务困境，K公司正在考虑收购G公司。为了对收购提供决策依据，K公司责成本公司的财务部门组织专家根据财政部颁布的企业会计准则和内部会计控制规范作为标准对G公司内部控制设计的合理性和执行的效果提出专题报告。2008年初，K公司管理层委托A会计师事务所对该专题报告进行鉴证。在以下相关说法中，你认为不正确的是(  )。

在K公司委托G会计师事务所对其2007年度财务报表实施审计的同时，N银行海淀分行第三分理处作为K的债权人按照其与K公司签署的借款协议委托G会计师事务所向其提交经监盘确认的存货汇总表和相应的存货监盘报告。对于G会计师事务所从N银行承接的业务下列说法中，你认为正确的是(  )。

X银行是M公司的最大债权人。按照双方签订的借款协议，M公司每年年末向X银行提交关于其偿债能力的专题报告和相关财务资料。2009年1月，Q会计师事务所接受X银行委托，对M公司2008年12月31日的偿债能力是否符合双方所签的借款协议进行审计，并向X银行出具偿债能力专题审计报告。该业务作为鉴证业务的下列说法中，你不认可的是(  )。

U会计师事务所的A、B两位注册会计师接受U事务所的指派，执行拟以一次性出资方式设立的F公司的注册资本及实收资本验资业务。关于该业务的下列说法中，不正确的是(  )。

为降低执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当(  )。

如果此次审计是首次接受委托，对被审计单位期初余额进行审计时，需要分情况实施不同的审计程序；如果被审计单位上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和常用的审计程序是(  )。

丙注册会计师于20×9年3月5日完成了审计工作，被审计单位签署财务报表的日期为 20×9年3月8日，财务报表批准对外报出的日期是20×9年3月15日，20×9年3月 10日，注册会计师发现了20×9年3月9日发生的需要调整财务报表的期后事项，根据注册会计师建议，被审计单位调整了财务报表，重新签署财务报表的日期是20×9年3月11日。关于上述事项，下列说法错误的是(  )。

如果期初余额对本期财务报表可能存在重大影响，但注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当(  )。

注册会计师不可能针对下列(  )事项出具带强调事项段的审计报告。

对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是(  )。

在审计的过程中，对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况下，ABC会计师事务所可能需要与治理层整体进行沟通，以下各项说法中不正确的是(  )。

ABC会计师事务所应当就计划的审计范围和时间与治理层进行沟通，以下关于沟通的事项说法不正确的是(  )。

丙注册会计师负责C公司20×8年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

如果C公司在资产负债表日之后发生(  )，丙注册会计师应当建议C公司调整其报告年度财务报表的相应金额。

对于ABC会计师事务所与EFG会计师事务所之间的沟通，以下说法不正确的是(  )。

假设ABC会计师事务所接受了委托，在继续与EFG会计师事务所之间进行沟通时，以下说法中不正确的是(  )。

如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A注册会计师可以采取的行动是(  )。

ABC会计师事务所拟为A公司提供20×8年财务报表审计业务，在考虑沟通问题时遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。(假设A公司20×7年度财务报表由EFG会计师事务所审计)

在ABC会计师事务所拟承接该业务之前需要与EFG会计师事务所进行沟通，以下有关该沟通的说法不正确的是(  )。

在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是(  )。

如果在承接业务后出现下列情形，A注册会计师不得变更业务类型的是(  )。

A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于(  )。

丁公司某银行账户的银行对账单余额为1585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入35000元；未入账的银行代扣水电费25000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是(  )。

如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是(  )。

D注册会计师负责对丁公司20×8年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

D注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是(  )。

如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是(  )。

根据资料，注册会计师对所得税项目应做以下(  )审计调整并填列在调整金额栏。

注册会计师在试算平衡表净利润项目各栏填列的金额中，不正确的是(  )。

对X公司2008年度财务报表实施审计程序后，注册会计师L确认X公司对应收账款少提坏账准备1881712元，对办公大楼多提累计折旧125000元，因一笔关联方交易而高估营业收入500万元(相关业务的营业成本为900万元正确无误)。除此之外，不存在其他影响利润的调整事项。已知X公司审计前的利润总额及所得税金额如下表所列，所得税税率为25%。L正在填制利润表及利润分配表试算平衡表工作底稿，请代为做出正确的专业判断。

注册会计师应在“利润总额”项目的“调整金额借方”栏中填列(  )元。