注册会计师（审计）模拟试卷60

ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对X股份有限公司(以下简称X公司)20×7年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1 200 000元。X公司20×7年财务报告于2008年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：

 资料一：经初步了解，X公司为均衡生产企业，20×7年度的经营形势、管理及经营机构与20×6年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A和B注册会计师已经对该公司财务报表(1～6月)进行了预审，简易利润表的情况如下：

资料二：A和B注册会计师分别从X公司销售账簿记录、销售发票、发运凭证入手，对X公司实施销售截止测试。

资料三：鉴于X公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，X公司已在财务报表中进行适当披露。A和B注册会计师出具审计报告，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并指明被审计单位未在财务报表中进行适当披露。

审计报告

X股份有限公司全体股东：

(引言段略)

一、管理层对财务报表的责任

(略)

二、注册会计师的责任

(略)

三、导致保留意见的事项

20×7年12月31日，X公司流动负债高于资产总额100万元，同时存在数额600万元的已到期未偿借款。截至审计报告日，X公司对于已经到期的借款协议难以展期。除非能够获取财务支持，否则X公司的持续经营能力存在重大不确定性。X公司在财务报表附注 X中进行了充分披露。X公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。

四、审计意见

我们认为，除了上段所述事项对会计报表的影响外，X公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允地反映了X公司20×7年12月31日的财务状况以及20×7年度的经营成果和现金流量。

ABC会计师事务所　　　　　　　　中国注册会计师：A(签名并盖章)

(盖章)　　　　　　　　　　　 　中国注册会计师：B(签名并盖章)

中国×市　　　　　　　　　 　　二○○八年三月二十五日

要求：

(一)在资料一的基础上，为确定重点审计领域，A和B注册会计师拟实施分析程序。请对利润表进行分析后，指出利润表中的重点审计领域。(不要求列示分析过程)

(二)在资料一的基础上，请代A和B注册会计师指出利润表可能出现的疑点，以及应采取审计程序。

(三)在资料二的基础上，请分别将A和B注册会计师实施销售截止测试的三条审计路线对比的内容填入下表。

(四)在资料三的基础上，假定经A和B注册会计师审定，X公司20×7年度财务报表未存在其他问题，根据上述情况，请指出：

(1)A和B注册会计师发表的审计意见是否适当?原因何在?

(2)A和B注册会计师应发表什么意见类型的审计报告，原因何在?

(3)请代A和B注册会计师修改上述的审计报告。

ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)主要从事工业装配产品的生产和销售，产品销售以公司仓库为交货地点。ABC公司日常交易采用手工控制的方式进行。相关控制程序自20×6年以来没有发生变化。ABC公司产品主要销售给国内务主要城市的工业制造企业和经销商。天星会计师事务所的注册会计师李明和王华负责审计ABC公司20×7年度财务报表。

 资料一：注册会计师李明和王华在审计过程中，了解到ABC公司有关销售和收款中的相关情况，其中部分资料如下：

 (1)在20×6年度ABC公司实现销售量增长15%的基础上，ABC公司董事会确定的20×7年销售量增长目标为20%。ABC公司将这一目标下达到各部门，并将这一目标作为管理层和各部门年终奖考核的依据，ABC公司所处行业20×7年的平均销售量增长率是12%。

 (2)ABC公司销售经理已为ABC公司工作超过4年，于20×7年9月劳动合同到期后被ABC公司的竞争对手高薪聘请。由此在一定时期内影响到ABC公司销售业绩，但公司制定了相关销售政策并主动与客户联系，使各长期重要客户仍旧与公司续继合作。

 (3)ABC公司实行新的销售政策，凡一年购货金额在50万元以上150万元(不包含150万元，下同)以下的，公司返回5%的现金；金额在150万元以上1 000万元以下的部分返回10%的现金；金额在1 000万以上的部分返回15%的现金，由销售部统一登记客户，并计算返现金额，交财务实际发放。

 (4)ABC公司实行的销售政策为：2/10，n/30。20×7年公司平均应收账款为5 600万元，全年销售收入为60 000万元，计入财务费用中的现金折扣金额为240万元。

 (5)除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5 000万元外，没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足更新产品的生产需要。该生产线总投资6 500万元，20×5年12月开工，20×7年7月完工投入使用，根据资料该公司20×6年资本化金额为25万元；20×7年资本化金额为250万元。(假设不考虑利息收入)

 资料二：注册会计师李明和王华在审计工作底稿中记录了对ABC公司所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：

 (1)ABC公司销售部门接到客户订单后对其信用情况进行调查，并收集相关信用资料由销售部经理评定信用等级，客户购货在500万元以下的由销售部经理审批，购货在500万元以上的报经总经理审批后方可发货，并由销售部门编制连续编号的发货单交由库房保管员编制出库单予以出库。

 (2)由不负责双金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，促使顾客在发现其应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。

 资料三：注册会计师李明和王华对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

 (1)注册会计师李明观察了结算部门人员根据开具发票人员开具发票进行结算的全过程，并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。

 (2)注册会计师王华询问了ABC公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出六份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款。”王华要求再次发出对账单，经核实ABC公司应收账款对方客户均无异议。

 要求：

 (1)针对资料一(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题的表格(1)内。

 (2)针对资料二(1)至(2)项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题表格(2)内。

 (3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入本题的表格(3)内。

 (4)针对资料三(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入本题的表格(4)内。

 (5)李明和王华检查了ABC公司内部审计人员的相关工作底稿，对其内部核查程序进行了纠正，以下表格(5)是获取的有关ABC公司内控人员执行的内部核查程序，请列出相应的内部控制目标。

审计人员对某企业X月份产品生产成本进行审查。该企业生产单一产品A，一次投料，采用约当产量法计算产品成本(产品成本计算单如下)，本月完工产品80件，未完工产品20件(完工程度50%)。

经查：

 (1) 完工产品及月末在产品数量可以确认。将在建工程领用的材料20000元，计入产品生产成本。

 (2) 生产车间已领未用材料10000元，月末未作假退库。

 (3) 虚列生产工人工资15500元，多提生产工人福利费2500元。

 (4) 计提经营性租入设备的折旧费6000元，计入制造费用。

 (5) 无形资产摊销费用12000元，计入制造费用。

 要求：

 (1) 指出存在错误，并提出处理意见(不编制调整会计分录)。

 (2) 重新编制“产品成本计算单”，并列出计算过程。

 (3) 计算A产品单位成本。

天元会计师事务所接受委托，由注册会计师A和C于2006年3月1日对甲股份有限公司2005年度会计报表进行审计。此前甲股份有限公司的会计报表一直由XYZ会计师事务所进行审计。XYZ会计事务所对甲股份有限公司2004年度进行审计时，认为甲股份有限公司2004年末的库存商品有100万元的商品已无使用价值和转让价值，提请甲股份有限公司将库存商品予以转销，但甲股份有限公司拒绝调整，故XYZ会计师事务所于2005年3月20日出具了保留意见的审计报告。

 要求：

 (1) 请说明天元会计师事务所注册会计师A和C对甲股份有限公司2005年度会计报表的期初余额进行审计时，如果向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿应如何处理；如果未向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿，注册会计师应执行的审计程序。

 (2) 若注册会计师A和C经审计后认为，除2005年末的库存商品确实应予转销外，无其他重大问题。而甲股份有限公司仍拒绝调整，请指出注册会计师应发表的审计意见类型，并说明原因。

如果前任注册会计师对上期会计报表出具了带说明段的审计报告，则在本期会计报表审计中，注册会计师可不予关注其意见表述。(　　)

假定下列具体审计目标已被审计人员选定，审计人员应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?将会计报表认定和审计程序分别填入下表中。

企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理。(　　)

R公司为有限责任公司，原注册资本为600万元，资产总额为1200万元，负债总额为300万元，净资产为900万元。经股东会决议，Y公司申请减少注册资本200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，助理人员验证确认Y公司减资后的净资产为600万元，其中注册资本为400万元。(　　)

A注册会计师是R公司2005年度会计报表项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。

注册会计师与被审核单位在盈利预测所依据的基本假设、选用的会计政策及其编制基础方面存在异议，且无法协商一致时，应当在意见段后增列说明段予以反映。(　　)

会计师事务所和审核人员承办基本建设丁程预算、结算、决算审核业务，应当符合国家有关部门规定的条件，并取得相应的资格，审核人员应对预算结果的可实现程度做出合理保证。(　　)

与子公司X公司发生商品购销业务，在2005年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”进行了披露。(　　)

按《企业会计制度》的规定，本年度调整了坏账准备的计提方法由应收款项余额百分比法改为账龄分析法属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。(　　)

A注册会计师是S公司2005年度会计报表审计的项目经理，针对S公司2005年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字上的逻辑关系、披露直接反映的分类或会计处理等方面是否正确。

S公司委托注册会计师对按照现金收付制基础编制会计报表审计，但对该编制基础，S公司只同意在会计报表附注中指明，而不同意在会计报表标题中指明，若不考虑其他情况，A注册会计师可以出具无保留意见审计报告。(　　)

谢玉田注册会计师作为ABC会计师事务所对甲公司2005年度会计报表审计的外勤负责人，现对该公司的内部控制进行研究与评价，请你代为作出专业判断。

由于在了解内部控制之后，注册会计师准备信赖内部控制，所以决定进行控制测试。(　　)

如果选择较低的控制风险估计水平法初步审计策略，注册会计师必须执行计划控制测试。(　　)

审计工作底稿中有以下审计结论，恰当的是(　　)。

注册会计师为了验证被审计单位在资产负债表日列示的长期投资确实归属于被审计单位所有，应实施的审计程序不恰当的是(　　)。

2005年4月1日V公司经批准按面值发行200000000元三年期、票面月利率4‰、到期一次还本付息的公司债券；所筹资金60%用于基建工程(工期三年)，40%用于补充流动资金。K公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。助理人员在对筹资活动所提的意见得当的有(　　)(假定不考虑累计支出加权平均数)。

A注册会计师在对H公司长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是(　　)。

注册会计师Z对固定资产取得和处置实施控制测试的重点包括(　　)。

A注册会计师拟对H公司筹资与投资循环的内部控制进行测试，助理人员在审计过程中遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。

K公司的以下与付款业务相关的内部控制内容符合内部会计控制规范的是(　　)。

函证应付账款时，一般选择金额较大的债权人，以及那些金额不大、甚至为零的债权人作为函证的对象，其原因是(　　)。

在检查应付账款项目的会计处理和报表披露情况时，发现K公司对应付账款业务进行了如下处理和披露，其中不需要提请K公司调整或改正的是(　　)。

在对K公司2005年度会计报表审计中，Z注册会计师负责函证工作和购货与付款循环的内部控制进行测试，在审计过程中，Z注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

Z注册会计师验证被审计单位应付账款是否真实存在，可通过(　　)程序测试。

对注册会计师执行审计业务、对外出具审计报告时不具有强制性的是(　　)。

注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是(　　)。

下列证据中与注册会计师的总体合理性目标无关的是(　　)。

注册会计师为取得被审计单位存货内部控制的情况，最可能采用的方法是(　　)。

在下列情况下，企业应将无形资产的账面价值全部转入当期损益的是(　　)。

在评估与会计报表认定有关的固有风险时，注册会计师应考虑(　　)。

注册会计师在出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应在意见段前增加说明段，明确说明理由，并在可能情况下，指出其(　　)。

在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复核的结论，印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于(　　)。

下列内部控制制度的组成要素中属于控制环境的是(　　)。

注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是(　　)。

下列哪种情况属于注册会计师的普通过失?(　　)

注册会计师在判断审计证据是否充分、适当时，一般不考虑的因素主要是(　　)。

实物证据通常证明(　　)。

以下关于对商定程序业务陈述不正确的是(　　)。

注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易。账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。下列(　　)属于财务报表整体广泛相关的风险。

注册会计师承接鉴证业务时首先应当作的是(　　)。

有关注册会计师对鉴证业务结论的下列表述中正确的是(　　)。

下列有关鉴证业务风险的表述中错误的是(　　)。

下列属于合理保证鉴证业务目标的是(　　)。

在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以(　　)提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据××标准，××系统在任何重大方面是无效的”。

章平注册会计师负责对本所的助理人员进行辅导和培训，在2008年度的业务培训中，助理人员提出若干问题，请你代章平注册会计师做出正确的判断。

下列有关直接报告业务的表述中，错误的是(　　)。