注册会计师（审计）模拟试卷85

X公司系2007年新设立的家电类企业，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2009年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对被审计单位进行了解然后确定进一步的审计策略，在2010年3月10日完成审计工作。假定X公司2009年度财务报告于2010年3月28日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。

 X公司未经审计的2009年度财务报表中的部分会计资料如下：

 经审计，A和B注册会计师发现X公司存在以下事项：

 (1)X公司应收D公司货款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D公司以其1000万股普通股——该项股权的公允价值为1800万元(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2009年8月1日。X公司据此于2009年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——D公司”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——D公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在2009年度财务报表附注中按规定予以披露(D公司2009年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。

 (2)E公司系X公司于2009年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2009年度财务报表反映的净利润为3 600万元。X公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2009年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司 2009年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC会计师事务所也未能审计。

 (3)2009年12月，经与F公司协商，X公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。X公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元，营业税税率为5%(不考虑教育费附加等)；F公司生产设备的账面原价为1000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，F公司另支付60万元现金给X公司。2009年12月31日，X公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到F公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕 (安装调试费用忽略不计)，尚未作会计处理(假定该交易具有商业实质)。

 (4)X公司2009年度审计后的净利润为-1000万元，2009年12月31日流动负债为 29600万元，资产总额为28400万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为X公司编制2009年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。

 (5)A和B注册会计师在审计X公司2009年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2009年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2008年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未作任何会计处理，而在2009年1月作了如下会计处理：借记“银行存款”11700000元，贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000元，贷记“存货——甲产品” 8700000元。在2008年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行确认。

 (6)X公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2009年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 X公司承担担保连带责任，支付本息3200万元。2010年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，X公司在2010年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，X公司拟在2010年度财务报表附注中按规定予以披露。

 要求：

 (1)如果不考虑重要性水平，针对上述第(1)、第(3)、第(4)、第(5)、第(6)个事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2009年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。

 (2)如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述6个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第(4)个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

 (3)如果考虑审计重要性水平，假定X公司只存在上述第(4)个事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代A和B注册会计师编制X公司2009年度财务报表的审计报告。

Y公司为有限责任公司，经批准由A公司、B公司和C公司共同出资组建，A公司、 B公司和C公司均为中方企业，根据经批准的公司章程，Y有限责任公司注册资本为人民币 10000万元，于2009年7月30日前一次缴足，其中，A公司出资3000万元，具体包括：货币2000万元，厂房1000万元；B公司出资4000万元，具体包括：固定资产出资2400万元，土地使用权出资1600万元；C公司出资3000万元，具体包括：货币出资1000万元，知识产权出资2000万元。

 2009年7月27日，A公司以货币出资2000万元，厂房账面价值950万元，经评估价值为1000万元；B公司固定资产账面价值2000万元，评估价值为2400万元，土地使用权账面价值1700万元，评估价值为1600万元；C公司以货币出资1000万元，知识产权账面价值1800万元，评估价值为2000万元。

 Y有限责任公司于2009年8月1日委托XYZ会计师事务所进行验资，注册会计师甲和乙于8月3日完成了审验工作。

 要求：

 (1)请分别就货币出资、实物出资、无形资产出资简要说明实施的审验程序。

 (2)编制注册资本实收情况明细表。

 (3)代注册会计师甲和乙拟一份验资报告。

 (4)请简要说明在何种情况下，注册会计师应拒绝出具验资报告并解除业务约定。

ABC会计师事务所2010年3月接受甲股份有限公司(以下简称甲公司)的委托，对其2009年12月31日的资产负债表及该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。DEF会计师事务所2009年3月接受甲公司的委托，对其与2008年12月31日财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。

 要求：

 (1) 试说明两种鉴证业务分别属于哪一种类，如何判定某项业务属于基于责任方认定的业务还是直接报告业务?

 (2) 说明两种鉴证业务的区别。

信诚会计师事务所接受了丙股份有限公司(以下简称丙公司)的委托，审计其2009年度财务报表。A、B注册会计师负责对存货进行监盘，在盘点开始前，A、B注册会计师亲临盘点现场，在进行认真观察的基础上进行适当的抽点。观察过程中，遇到如下问题，请代为作出正确的专业判断。

 (1) 丙公司代客户寄存一批甲材料，未单独摆放。

 (2) 在观察的过程中，发现有一批产品并没有悬挂盘点标签，据称该批产品已经出售给客户。

 (3) 有一批辐射性化学品，无法进行正常监盘。

 (4) 购买的占存货总金额2%的一批货物尚在运输途中，至存货监盘之时还没有抵达公司。

M公司系公开发行A股的上市公司，北京B会计师事务所注册会计师A担任M股份有限公司2009年度财务报表审计的项目经理，A根据审计计划，制定的M公司2009年度财务报表层次的重要性水平为200万元。

 审计相关的资料如下：

 (1) M公司根据债务人的信用程度，决定对坏账准备按期末应收款项余额的5‰计提。 2009年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额6000万元。应收账款项目的明细组成如下：

 应收账款——A公司  2000万元

 应收账款——B公司  3000万元

 应收账款——C公司  -800万元

 应收账款——D公司  1800万元

 合计        6000万元

 (2) 2009年1月1日分别借入三年期2000万元、年利率8%的专门借款和二年期 1000万元、年利率12%的一般借款，用于扩建生产大楼，工程于2009年7月开始，首先购入工程物资1170万元，2009年10月领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用 60万元。闲置的专门借款存入银行在2009年后半年取得的利息收入为5万元，在审计该借款利息时，全年合计计提利息共280万元计入在建工程。

 (3) 公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。M公司的办公大楼于2008年1月开始计提折旧，原值2000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元。2008年12月 31日经审计的该项固定资产的净值为1800万元，该项固定资产还没有计提过减值准备， 2008年12月31日再次估计该固定资产的预计净残值为0。由于自2009年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提2009年度的折旧。

 (4) M公司为K公司向银行借款100万元提供担保。2009年10月，K公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求M公司承担连带偿还责任，支付借款本息80万元。2010年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由M公司支付借款本息80万元，并于2010年2月28日执行完毕。M公司在2009年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。

 (5) M公司于2009年12月向A公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税额)，成本为1800万元，货款将于2010年4月收取， M公司按规定在2009年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2010年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。

 要求：

 (1) 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响，如果需要计算的，请分析计算)。

 (2) 如果考虑审计重要性水平，假定M公司分别只存在上述事项中的第(2)、(3)、 (4)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对上述事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?

ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2009年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。A注册会计师取得2009年12月31日的应收账款明细表，并于2010年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。

 A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

 要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?

ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2009年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。

 要求：针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性程序(请将答案直接填入相应表格内)。

ABC会计师事务所拟承接A公司2009年度财务报表进行审计，在评价其是否有违反职业道德的情况时，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。

会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，下列属于自我评价损害独立性的情形主要包括(  )。

注册会计师的下列行为中，违反职业道德规范的有(  )。

由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序的，注册会计师实施的替代审计程序主要包括(  )。

D是M会计师事务所派往L公司执行2009年度财务报表审计的外勤负责人。根据L公司生产经营的特点，D确定将存货项目作为L公司财务报表审计的重点项目，并决定将存货内部控制的测试、存货的监盘作为存货审计的两个重点。请代为作出正确的专业判断。

注册会计师D在了解L公司与存货相关的内部控制时，需要考虑L公司与存货业务相关的职务划分。按照不相容职务分离的基本内部控制要求，以下有关存货的职务组合中，应当严格分离的组合是(  )。

在执行鉴证业务时，下列各项中，可能导致注册会计师出具无法提出结论报告的情形有(  )。

除了上市公司财务报表审计业务必须进行项目质量控制复核外，质量控制准则要求会计师事务所确定是否对其他业务实施项目质量控制复核。通常情况下，事务所是否对一项业务实施项目质量控制复核取决的因素包括(  )。

下列属于鉴证业务要素的有(  )。

下列有关提法中，正确的有(  )。

ABC会计师事务所在2009年度承接了各种业务。在参照《鉴证业务基本准则》的相关内容执行业务时，遇到了下列情况，请代为作出正确的专业判断。

下列各项ABC会计师事务所承接的业务中，不属于合理保证业务的有(  )。

下列有关对应收账款函证的提法错误的有(  )。

助理人员在对应收账款函证回函进行整理分析时，其判断或处理正确的有(  )。

助理人员为了验证Q公司已登记入账的销售业务的真实性，比较有效的方法有 (  )。

B注册会计师是J公司2009年度财务报表审计的审计项目负责人，在审计过程中，需对负责销售与收款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。

注册会计师B在对应收账款进行审计时，选取的函证对象有(  )。

对Q公司的下列职责进行了分离，不恰当的有(  )。

助理人员在审查有关收入与利润项目时，发现了一些问题，其中符合相关规定的有 (  )。

A注册会计师是Q公司(上市公司)2009年度财务报表审计的外勤审计负责人，预计审计工作于2010年3月15日结束，正在对销售与收款循环业务进行审计。请代为作出正确的专业判断。

Q公司营业收入明细账中记载有一笔销售给P公司的货物，注册会计师检查没有发现发货凭证，经询问仓库部门，得知为P公司暂存在仓库，准备直接发给P公司的客户。注册会计师应当(  )。

下列有关收入审计的结论中，恰当的有(  )。

针对下列或有事项，A注册会计师提出审计调整建议不正确的有(  )。

在对存货进行分析程序时，注册会计师了解到M公司的存货周转率发生变动，且远远低于同行业的一般水平，则(  )。

在对N公司2009年度财务报表进行审计时，A注册会计师需要考虑以下事项，请代为作出正确的专业判断。

注册会计师通过执行分析程序，提出下列审计策略，恰当的有(  )。

F注册会计师应当将允许的抽样风险(精确度)确定为(  )。

×注册会计师是M上市公司2009年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对助理人员在审计计划阶段提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。

助理人员审计中存在下列情况，请判断可能导致重大过失的有(  )。

为证实甲公司应付账款是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，不能实现上述审计目标的是 (  )。

F注册会计师负责对乙公司2009年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，F注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

 F注册会计师对乙公司2009年的10000张销售发票的赊销批准情况进行控制测试。F注册会计师在设计样本时，在有不超过7%的销售发票缺乏批准手续的情况下对内部控制信赖过度风险为1% (置信水平为99%)，F注册会计师根据以前的经验估计大约有2.5%的发票缺乏批准手续程序，在对一个200张发票组成的样本进行检验后发现其中有 7张发票缺乏批准手续程序，F注册会计师评估的偏差率上限定为8%。

F注册会计师评价对样本的测试结果后决定提高原来对信赖过度风险评估水平(原来评估的为1%)，这是因为(  )。

E注册会计师负责对甲公司2009年度财务报表进行审计。在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，不正确的是(  )。

下列关于应收账款函证方式的论述中，正确的是(  )。

在确定函证时间时，下列选项最不恰当的是(  )。

下列选项一般情况下不作为函证对象，如果作为函证对象，主要是为了增加审计程序的不可预见性的是(  )。

ABC会计师事务所承接了B公司2009年度财务报表审计业务，乙注册会计师任项目负责人，在对销售与收款循环实施审计的过程中，遇到了下列问题，请代为作出正确的判断。

函证应收账款主要是为了证明应收账款的存在认定，下列与证明应收账款存在认定无关的函证项目是(  )。

分析程序可以用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，以下关于用作风险评估程序中的分析程序说法正确的是(  )。

在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是(  )。

甲注册会计师负责A公司2009年度财务报表审计工作，遇到了分析程序相关问题，请代为作出正确的判断。

下列关于实质性分析程序的叙述不正确的是(  )。

注册会计师实施分析程序，并不能帮助其(  )。

如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法对由其他注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序，主审注册会计师不应出具的审计报告是(  )。

注册会计师应当就有关计划的审计范围和时间与治理层沟通。下列不属于注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项的是(  )。

F注册会计师负责对丁公司2009年度财务报表进行审计。在复核审计工作底稿时涉及到下列特殊项目，请代为做出正确的专业判断。

接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师的工作底稿的下列说法中正确的是 (  )。

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。下列对审计风险模型各组成要素的表述中恰当的是 (  )。

注册会计师评价控制风险和固定风险时针对的因素是(  )。

B注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是(  )。(注意单选变多选，特别注意多选)