注册会计师审计考前冲刺试题(四)

1: 第 44 题审计人员审核某商场库存商品时，利用卖方发票测试了库存商品样本的成本记录。执行测试时，审计人员验证了两页账页（随机抽取被审计单位的257页商品清单）上所列示的各个项目，在测试50000元（总账面价值为5000000元）的样本中，发现样本中高估金额5000元。由于事先决定库存商品账户中最大可容忍误差为100000元，所以作出如下结论：被审单位的库存商品账面价值是可信的。
要求：
①试评价审计人员的抽样审计方法和所作审计结论的正确性；
②针对上述情况，注册会计师应如何处理？

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第 45 题柯达思股份有限公司（简称柯达思公司）系2002年设立的家居产品企业，北京齐惠会计师事务所的齐琳和王惠注册会计师负责对其2007年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对被审计单位进行了解，然后确定进一步的审计策略，在2008年3月10日完成审计工作。柯达思公司2007年度财务报表于2008年3月16日经其管理层正式签署，并于同日报送证券交易所，齐琳和王惠注册会计师确定柯达思公司2007年度财务报表层次的重要性水平为300万元。柯达思公司未经审计的2007年度财务报表中的部分会计资料如下：

项目	金额（万元）
资产总额	42 000
股本	15 000
资本公积——其他资本公积	8 000
法定盈余公积	2 000
未分配利润	6 000
利润总额	3 300
净利润	2 700

经审计，齐琳和王惠注册会计师发现柯达思公司存在以下事项：

（1）柯达思公司应收海龙公司货款的账面余额为2 600万元，相应的坏账准备为500万元，由于海龙公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：海龙公司以其1 000万股普通股（公允价值1 600万元，面值1 000万元，占股份总额10%）抵偿该项债务（不考虑相关税费），债务重组日为2007年12月31日。柯达思公司据此于2007年12月31日作如下会计处理：借记“长期股权投资——海龙公司”1 000万元、“坏账准备”500万元、“营业外支出——债务重组损失”1 100万元，贷记“应收账款——海龙公司”2 600万元，并拟对该债务重组事项在2007年度财务报表附注中按规定予以披露（海龙公司2007年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案）。

（2）2007年12月，经与正清公司协商，柯达思公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。柯达思公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1 000万元，营业税税率为5%（不考虑城建税、教育费附加等）；正清公司生产设备的账面原价为1 300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给柯达思公司。2007年12月31日，柯达思公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计），企业将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理（假定该交易具有商业实质）。

（3）柯达思公司2007年12月31日流动负债为28 600万元，资产总额为27 300万元，当年的资产负债率为2．1。齐琳和王惠注册会计师经实施必要审计程序后认为柯达思公司编制2007年度财务报表时所依据的持续经营假设是合理的，但对其持续经营能力还是存在重大疑虑。

（4）齐琳和王惠注册会计师在审计柯达思公司2007年度财务报表时，发现其在12月31日，与华兴公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项尚未收到。该协议规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后2年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为240万元。由于存在2年售后服务，所以企业会计人员未确认收入。

（5）柯达思公司为保华公司向银行借款3 800万元提供信用担保。2007年11月，保华公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求柯达思公司承担担保连带责任，支付本息4 200万元。2007年年末柯达思公司未对其作任何账务处理。2008年3月5日，法院终审判决银行胜诉，并于3月9日执行完毕。考虑到无法向保华公司追偿，柯达思公司在2008年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，柯达思公司拟在2008年度财务报表附注中按规定予以披露。

（6）海明公司系柯达思公司于2007年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2007年度财务报表反映的净利润为3 600万元。柯达思公司占海明公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2007年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1 620万元。海明公司2007年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京齐惠会计师事务所也未能审计。

要求：

（1）如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第②、第③、第④、第⑤个事项，请分别回答齐琳和王惠注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对柯达思公司2007年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响）。

（2）如果考虑审计重要性水平，假定柯达思公司分别只存在上述6个事项中的1个事项，并且只接受齐琳和王惠注册会计师对第③个事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出齐琳和王惠注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

（3）如果考虑审计重要性水平，假定柯达思公司只存在上述第①、③个事项：并且接受齐琳和王惠注册会计师提出的第③个审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请代齐琳和王惠注册会计师判断应该出具的审计报告的意见类型，并代为编制柯达思公司2007年度财务报表的审计报告。