注册会计师审计考前预测试题(3)

1: 第 39 题达州会计师事务所与通夏股份有限公司（上市公司，以下简称通夏公司）在2006年6月6日签署了关于通夏公司2006年度财务报表的审计业务约定书。王华作为达州会计师事务所委派的项目负责人，要求助理人员王怡等于2007年1月8日根据通夏公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向通夏公司的开户银行等外部机构和其他单位发函询证相关业务的具体情况。按审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应予2007年3月5日以前结束通夏公司2006年度财务报表审计的外勤工作，最晚于3月9日以前向通夏公司董事会提交审计报告。
2007年2月8日，王华要求助理人员王怡对通夏公司客户的回函情况进行归集、整理。王怡在归集整理后，及时向王华作了汇报，相关情况如下。
资料一：于2007年1月8 日寄出的100封积极式询证函中，除下列情况之外，均与通夏公司的账面记录一致：
（1）债务人昌盛公司没有按询证函的要求直接将回函寄到达州会计师事务所，而是寄给通夏公司的财务部门，由通夏公司的财务人员R转交。因R不知悉具体情况，拆开后方知应转交给达州会计师事务所。
（2）客户华清公司复函声称其应付通夏公司总计5笔款项，鉴于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给达州会计师事务所。王怡阅读该复函后已接收了相关的邮件，并与通夏公司的会计资料进行了核对，没有发现双方记录不一致的情况。华清公司在邮件中声明：由于本公司相关经手人卷入一件法律纠纷，暂时无法付款。
（3）通达公司回函表明，其从未向通夏公司订购商品，但确实于2006年12月20日收到发自通夏公司的H产品。2007年1月10日，通达公司采购部门相关人员已将此情况告知通夏公司销售部门负责人w，w请求通达公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定的G公司。考虑到产品的易碎性和2月底产品有效期将至，为避免承担责任，通达公司已向通夏公司说明其拒绝转发。
（4）甲公司回函表明，其确实向通夏公司订购了80万元的商品，双方约定的交货地点为甲公司原材料仓库。但自复函日为止，甲公司尚未收到商品。回函还要求本所代向通夏公司转达“尽快发出商品”的要求，并表明再收到商品后将在一周内付清货款。经询问通夏公司发货部门，相关人员答复称此批货物已于年前委托H运输公司发出。
（5）发给乙公司的询证函至2月8日为止没有收到回函。王怡按通夏公司明细账记载的乙公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务的会计记录显示，通夏公司于上年末向乙公司销售了一笔金额为200万元的货物，至函证日乙公司尚未支付货款。
（6）发给丙公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，王怡将原信件地址与通夏公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往M城市的信件的地址被误写为N城市。
资料二：王华注册会计师于2007年1月20日获悉，因通夏公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的500万元款项。
审计人员按计划于2007年2月25日进驻通夏公司后，详细检查了通夏公司2006年11、12月份及2007年1、2月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。资料显示，通夏公司应付20个债权人总计300万元的材料款。
控制测试表明，通夏公司有一套设计合理、行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等。但有职员反映，具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，有关部门已立案侦察，通夏公司以已进入司法程序为由，拒绝向王华提供更多的情况。
资料三：
2007年2月25日，审计小组按审计计划的规定开始对通夏公司2006年度财务报表实施外勤审计工作。
（1）2月26日，达州会计师事务所直接收到了昌盛公司的再次复函，但由于昌盛公司已于2007年2月15日向通夏公司支付了10万元款项，其应付通夏公司的金额比第一次回函减少了10万元。通夏公司出示了相关的收款凭证。
（2）2月26日，事务所收到华清公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给正在通夏公司执行外勤审计业务的王华注册会计师。王华从通夏公司获悉，此笔应收账款已进入诉讼程序；
（3）由于通达公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，通夏公司错发至通达公司的商品最终未能在2007年2月底前转发至G公司，通夏公司扣发了填写发货单人员二年的奖金；
（4）经查，销售给甲公司的产品确实于2006年12月10 日发出，但因12月11日发生了重大交通事故，承运商的大型运输车连同通夏公司的托运的产品均已严重毁损。通夏公司为此出示了承运商H公司提供的加盖公章的说明材料。该说明材料表明，H公司将按合同向保险公司索赔，在得到赔偿款后按其与通夏公司签订的运输合同，向通夏公司支付所运载商品的成本价值；
（5）向乙公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但通夏公司所提供的第二个电话号码系乙公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是乙公司的经理外，还表示尽快向达州会计师事务所复函。盛夏事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机始终无人接听而未能通话。
（6）原因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给丙公司的询证函于2月28日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。
要求：
（一）指出在一般情况下，注册会计师如何对函证实施过程进行控制？针对资料一中的各种情况，假定现在是2007年2月8日，指出王怡应针对每种情况实施何种进一步程序？需要提请通夏公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。
（二）针对资料二，请回答下列问题：
王华注册会计师根据所了解到的情况和检查所得的结果，应当合理怀疑通夏公司存在何种异常情况？
（1）何种情况下，审计人员应对通夏公司的应付账款实施函证程序？
根据资料，王华注册会计师应当评估通夏公司应付账款项目的控制风险处于什么水平（高、中、低），并简要说明理由。
（2）函证应付账款时，王华应如何选择函证的对象？采用何种方式？在该种方式下，未回函的可能原因有哪些？一般应实施何种替代程序？
（3）如果根据应付账款账户记录选择函证对象，能否发现通夏公司将应付某一债权人的全部应付账款均不入账的情况？这种方式最有助于审计人员发现通夏公司以什么方式低估的应付账款？
（三）针对资料三，指出王华应根据每种情况的进展，做出怎样的决策或反应。需要提请通夏公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。

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第 38 题神农股份有限公司(以下称为“神农公司”)是一家生产电子产品公开发行A股的上市公司。ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2007年度财务报表进行审计， 2008年2月20日完成审计工作，2007年度财务报告于2008年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。

资料一：神农公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：

项目	金额(万元)
资产总额	82000
股本	15000
资本公积	8000
盈余公积	2000
未分配利润	1800
营业收入	46000
利润总额	8600
净利润	6400

资料二：注册会计师使用非统计抽样方法对神农公司2007年12月31日存货进行计价测试。神农公司2007年l2月31日的存货由2000个存货项目的清单组成，资产负债表显示的存货项目账面价值为3000000元。注册会计师通过了解神农公司后做出下列判断：(1)根据控制测试的结果，将与存货的金额是否正确认定有关的重大错报风险评估为高水平，其他实质性程序未能发现重大错报的风险评估为中水平(保证系数如下表)；(2)确定的存货可容忍错报为100000元； (3)注册会计师审查了选取的项目作为产品定价基础的供应商发票，假设发现两种产品的计价不正确，导致该存货多计6600元，同时，样本的账面价值为1100000元；(4)采用比率法推算；(5)注册会计师调查了错报的性质和原因，确定它们是由笔误所导致

的，因此.不代表额外的审计风险。

保证系数

	其他实质性程序未能发现重大错报的风险
评估的重大错报风险	最高	高	中	低
最高	3.O	2.7	2.3	2.0
高	2.7	2.4	2.O	1.6
中	2.3	2.1	1.6	1.2
低	2.O	1.6	1.2	1.0

资料三：A和B注册会计师了解到神农公司2007年出现以下情形：(1)累计经营性亏损数额巨大；(2)过度依赖短期借款筹资；(3)无法继续履行重大借款合同中的有关条款；(4)存在大量长期未作处理的不良资产；(5)主导产品不符合国家产业政策。经过审计，注册会计师未发现该公司采取任何应对措施。

资料四：注册会计师A和B发现神农公司存在下列事项：

(1)2007年12月31日。神农公司期末存货有关资料如下：

存货品种	数量	单位成本(万元)	账面余额(万元)	备注
A产品	280台	10	2800
B产品	500台	3	1500
C产品	1000台	1.7	1700
D配件	400件	1.5	600	用于生产C产品
合计	6600

2007年12月31日，A产品市场销售价格为每台l3万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元，2007年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。神农公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2007年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。2007年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。

2007年12月31日，D配件的市场销售价格为每件l.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。

2006年l2月31日C产品的存货跌价准备余额为l50万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2007年销售C产品结转存货跌价准备l00万元。神农公司按单项存货、按年计提跌价准备。

神农公司财务资料显示，其2007年12月31日转回了原为C产品计提的存货跌价准备50万元，并作以下账务处理：

借：存货跌价准备——C产品 50

贷：资产减值损失 50

(2)通过实施销售的截止测试，发现神农公司2007年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2006年l2月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议将以下分录：借记“应收账款”ll70万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金——应交增值税(销项税额)”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”900万元，贷记“库存商品——甲产成品”900万元；并补提相应的坏账准备，借记“资产减值损失”ll7万元，贷记“坏账准备”117万元作为审计调整分录。

神农公司接受审计调整建议，对2006年度财务报表予以调整，但未对2007年度的相关会计记分录进行调整。该笔应收账款在2007年12月31日尚未收回。

(3)神农公司2006年1月采用经营租赁方式租人生产线，租期3年，产品获利。每年租金50万元，2007年l2月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2008年应支付租金确认预计负债。神农公司会计于2007年年末借：营业外支出50万贷：预计负债50万。

(4)神农公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2008年9月30日完工，达到预定可使用状态。神农公司建造工程资产支出如下： {Page}

日期	每期资产支出金额	资产支出累计金额(万元)
2007年4月1日	3000	3000
2007年6月1日	1000	4000
2007年7月1日	3000	7000
总计	7000

神农公司为建造办公楼于2007年1月1 Et专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

办公楼的建造还占用两笔一般借款：

①从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

②发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，并收到款项存入银行。假定全年按360天计。

因原料供应不及时，工程项目于2007年8月1日～ll月30日发生中断。神农公司做了如下会计处理：

借：在建工程 590

财务费用 l500

银行存款 50

贷：应付利息 2140(5000 X6%+4000×6%+20000×8%)

(5)神农公司于2006年1月1 Et从某银行取得年利率4%，二年期的贷款200万元。现因神农公司财务困难，于2007年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期El至2009年12月31日，利率降至3%，免除积欠利息l6万元，本金减至180万元，但附有一条件：债务重组后，如神农公司自2008年起有盈利，则利率恢复至4%，若无盈利，仍维持3%，利息按年支付。神农公司会计估计其在2008年度将盈利10万元，在2007年l2月31日做了如下会计处理，借记“长期借款216”，贷记“长期借款——债务重组180，营业外收入36”。

要求：

(1)针对资料二，请代注册会计师A和B确定存货的期末计价。

(2)针对资料四，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(5)回答注

册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对黄鹤公司2007年度的税费、递延所得税资产和负债、期束结转损益及利润分配的影响，下同)。(3)针对资料一、二和资料三，假设该公司接受注册会计师的所有调整建议，请代写审计报告。