Y公司系1998年1月1日设立的股份有限公司，其委托ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2005年度会计报表进行审计，双方于2005年12月20日签订审计业务约定书，并于2006年2月20日完成全部审计工作。

 (1)①假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与Y公司存在以下情况：ABC会计师事务所与Y公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，Y公司在ABC会计师事务所提交审计报告前支付50%的审计费用，剩余50%视会计报表管理当局是否满意支付；②ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任Y公司的独立董事；

 (2)现假定不考虑上述因素的影响，ABC会计师事务所可以承接Y公司的审计业务。Y公司2005年度财务会计报告于2006年2月28日对外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：

     项目             金额 (万元)

  2005年度利润总额            3000

  2005年度净利润             2010

  2005年12月31日资产总额         42000

  2005年12月31日股东权益         25000

 A和B注册会计师确定Y公司2005年度会计报表层次的重要性水平为320万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：

会计报表项目重要性水平(万元)

长期投资    20

应收账款    80

预付账款    6

存货      50

固定资产原价  100

累计折旧    30

应付账款    10

资本公积    5

 A和B注册会计师经审计发现Y公司存在下列事项，并据此提出了相应的处理建议：

 Y公司原采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按照应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的5%计提。2005年度，为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项提取坏账准备的比例分别为：账龄1年(含1年，以下类推)以内的，按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的50%计提。 2005年末未经审计的资产负债表反映的应收款项为借方余额13300万元(应收账款账面价值)，其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元(原经审计的期初余额为贷方余额600万元)；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y公司尚未根据董事会的决定按账龄分析核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下：

(3)假设Y公司接受上述A和B注册会计师提出的建议，同时发现Y公司应收D公司货款的账面价值为140万元(账面余额为200万元，相应的坏账准备为60万元)，由于D公司无法偿还贷款，经双方协商后进行债务重组：D公司以其100万股普通股(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2005年8月1日。Y公司将债权转为股权后，对D公司的财务和经营政策不具有重大影响。Y公司据此于2005年8月1日作出如下会计处理：

  借：长期股权投资——D公司    100万元

   坏账准备           60万元

   营业外支出——债务重组损失  40万元

   贷：应收账款——D公司    200万元

 并拟对该债务重组事项在2005年度会计报表附注中按规定予以披露。

 要求：请从以下各题中选择出解答正确的选项。

事项(1)中的①是否损害ABC会计师事务所的独立性?(  )

附加题：针对给出的相关信息，指出受影响的相关交易和账户余额的认定。

Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负债审计Y公司2007年度会计报表，于2007年12月1日至12月5日对Y公司及其环境进行了了解，并对销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评估。

资料一：C和D注册会计师了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：(1)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；

(2)评价所获取审计证据的充分性和适当性。C和D注册会计师计划实施以下风险评估程序以了解审计单位及其环境：

(1)询问Y公司管理层和内部其他相关人员，并查阅相关内部控制文件；

(2)检查内部控制生成的文件和记录。

资料二：C和D注册会计师询问管理层和对财务报告负有责任的人员，以了解被审计单位及其环境。并通过下列观察和检查程序以印证对管理层和其他相关人员的询问结果：(1)观察被审计单位的生产经营活动；(2)检查文件、记录和内部控制手册。

资料三：C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：

(1)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。

(2)仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。

资料四：C和D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

(1)D注册会计师选取了填制日期为6月25日至26日的4张发货单，编号为3076号至3079号，购货单位均为V公司。D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。

(2)W公司是Y公司2007年7月新发展的客户。Y公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500000元。在收到W公司于7月5日预付的100000元后，Y公司以每件117元的价格(含增值税)分别于7月10日和12日向W公司发出3500件和1800件产品，并于7月30日收到剩余款项。

D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常

(3)D注册会计师从Y公司土营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易，注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日，发货单编号为6256号；11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日，发货单编号为6255号。财务人员解释，由于Y公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日，故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。

要求：

(1)针对资料一，假定不考虑其他条件，C和D注册会计师了解被审计单位及其环境还可以为其在哪些关键环节作出职业判断提供重要基础?

(2)针对资料一，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些风险评估程序以了解被审计单位及其环境?

(3)针对资料二，请指出C和D注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑向哪些人员进行询问?

(4)针对资料二，请指出C和D注册会计师除了采用上述观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，注册会计师还可以实施哪些观察和检查程序?

(5)针对资料三，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

(6)虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括什么程序?在何种情况下才考虑这一程序?

(7)针对资料四第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。

(8)针对资料四第(1)至第(3)项，请分别指出这些事项主要与应收账款和销售收入的什么认定相关。

(9)假设C和D注册会计师在实施销售与收款循环控制风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，已经确定销售与收款循环控制是存在的，而且被审计单位是正在使用的。C和D注册会计师是否可以信赖被审单位销售与收款循环控制?如果是，请说明原因。如果不是，请说明注册会计师还需要从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据?

针对事项(3)，如果考虑报表项目层次的审计重要性水平，并且拒绝A和B注册会计师提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应发表何种审计意见。(  )

ABC会计师事务所2008年1月12日接受B股份有限公司(以下简称B公司)委托，对2007年度财务报表进行审计，委派乙注册会计师进行外勤审计，2008年3月2日完成外勤审计工作，会计师事务所将审计报告日初步确定为2008年3月15日，B公司3月18日召开董事会，准备3月20日对外公布财务报表。其他相关资料如下：

 资料一：注册会计师以主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0．5%和 5%。资料二：B公司2007年度未审利润表如下：

资料三：B公司在资产负债表日后有如下事项：(1)B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在2007年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难迹象。但在2008年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款。(2)B公司在2007年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受8000万元的损失，D公司已在2007年10月通过法律途径索赔。2008年3月19日，经法院一审判决，B公司需要赔偿D公司经济损失8000万元，B公司决定不再上诉。(3)B公司内部审计人员于3月21日发现2007年度已审计财务报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。

要求：

(1)请代A和B注册会计师计算确定B公司 2007年度财务报表层次的重要性水平。

(2)假定乙注册会计师再2008年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并说明注册会计师应提请B公司如何处理?

(3)假定乙注册会计师在2008年3月19日获知B公司需要赔偿D公司经济损失后，并于3月19日实施追加审计程序，可能会有怎样不同情况?请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并简要说明乙注册会计师可应采用的审计程序，如果被审单位拒绝注册会计师的建议，并于3月21日重新召开董事会接受注册会计师出具的审计报告，注册会计师应出具何种意见审计报告?为什么?并代为撰写审计报告。

(4)假定乙注册会计师在2008年3月22日获知B公司已审计财务报表中存在着100万元的重大错报，如不改正，将影响财务报表使用者的判断，请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并简要说明乙注册会计师应当采取何种措施?

假设被审计单位调整了上述会计估计分录，但拒绝在会计报表附注中披露相关内容，则注册会计师应该(  )。

编制事项(3)的调整分录：(  )

同样针对事项(2)，如果考虑审计重要性水平，并且Y公司拒绝A和B注册会计师提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应发表何种审计意见。(  )

注册会计师在审计业务中发现的事项(2)属于(  )。

编制事项(2)的调整分录：(  )

假设不考虑上述因素的影响，ABC会计师事务所可以承接Y公司的审计业务，首先应该确定审计报告日是(  )。