注册会计师（会计）模拟试卷31

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，适用的增值税税率为17%，2007年发生如下经济业务事项：

 (1)1月2日以银行存款1 000万元和——幢厂房对外进行投资，设立A公司，占A公司注册资本的60%(A公司为非上市公司，注册资本1亿元)。假定厂房原价为16 600万元，已提折旧4 000万元。

 (2)1月5日将100件商品销售给B公司，按销售合同规定，每件售价17.5万元，售价总额(不含税，下同)为1 750万元，库存商品的成本为1 400万元。款项尚未收到，已知甲公司的财务总监在B企业中拥有9%股份。

 (3)1月8日甲公司以一项股权投资，账面余额500万元，计提减值准备60万元，公允价值400万元，换入C公司(非同一控制方)一辆小轿车，账面价值100万元，公允价值 120万元，一批产品，账面价值340万元，公允价值300万元，A公司支付C公司补价20万元，A公司支付相关运费1万元。假设不考虑其他税费。

 (4)2月10日，甲公司从母公司M公司购入生产用的设备一台，买价1 260万元，货款未付，用银行存款支付运输费0.72元，支付途中保险费1.48万元，支付安装费16万元，本月安装完毕投入使用。该固定资产按5年计提折旧，折旧方法采用年数总和法，净残值率为3%。

 (5)3月20日从A公司中购入库存商品，增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为23.4万元，货款未支付。已知A公司库存商品账面价值为160万元；甲公司购入后本年度全部未销售。

 (6)7月1日将无形资产(商标权)出售给B公司，取得收入1 000万元，无形资产 (商标权)的摊余价值为14万元，按转让收入5%计提营业税；

 (7)10月1日将拥有的C公司股票的50%转让给A公司，取得转让收入4000万元，假设未发生相关税费，转让收入已收存银行；

 (8)11月1日向A公司出售产品800件，按协议规定，每件售价9万元，合同收入为15 200万元。存货账面价值为11 200万元，货款已经收到。甲公司当年对非关联方的销售量未达到商品总销售量的20%。A公司购入后，对外销售80%，年末时尚有20%存放于库房中。

 (9)12月5日，甲公司通过媒体发布广告，发生广告费120万元，后经与A公司协商，由A公司承担了此笔广告费，由A公司将120万元支付给了广告公司。

 (10)12月25日，通过债务重组协议，M公司免除了甲公司因购设备所欠债务1 260万元。

 (11)12月31日，A公司告知，本年实现净利润1 000万元，按15%提取盈余公积，按 20%向投资者分配利润。A公司所有者权益总额为20 960万元，其中实收资本20 000万元，资本公积160万元(此为接受非瑰金资产捐赠形成)，盈余公积150万元，未分配利润650万元。

 (12)该公司年末不摊销商誉，而是对商誉减值测试少了320万元。

 (13)12月31日，在将存货按单项计提跌价准备时发现，3月20日从A公司购入的库存商品200万元，其可变现净值为150万元。

 要求：

 (1)指出甲公司与上述哪些企业存在关联方关系，并指出关系的性质；

 (2)对甲公司2007年的上述经济业务作出账务处理；

 (3)指出甲公司合并报表的编制范围；

 (4)编制2007年甲公司合并报表的抵销分录。

2005年1月1日，A企业支付价款5 000 000元购入B企业发行的股票250 000股，占B企业有表决权股份的0.5%。A企业将其划分为可供出售金融资产。

 2005年12月31日，该股票的市价为每股18元。

 2006年B企业因投资决策失误，发生严重财务困难。当年12月31日，股价下跌至10元。A企业预计，股价将会持续下跌。

 2007年，B企业调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。2007年12月31日，该股票的市价已上升至每股15元。

 2008年7月10日，A企业以每股16元的价格将股票全部转让。

 A企业2005、2006年适用的税率为30%，因国家税收政策调整，从2007年税率变为25%，不考虑除所得税以外的其他税费。

 要求：编制上述业务的会计分录。

A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票画年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为2 000万元，实际支付价款为2010.7万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为6%，假定按年计提利息。2009年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为1 980万元。2009年12月31日，该债券的公允价值为1 990万元。2010年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1 195万元存入银行。

 要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月20日上述有关业务的会计分录。

某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入1 600 000元，应交的营业税为80 000元。该非专利技术的账面余额为1 400 000元，累计摊销额为700 000元，已计提的减值准备为400 000元。则该公司下列账务处理中正确的有(  )。

甲股份有限公司2007年至2013年与无形资产业务有关的资料如下：

 (1)2007年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)，该无形资产的预计使用年限为10年。

 (2)2011年12月31日，预计该无形资产的未来现金流量的现值为248.5万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

 (3)2012年12月31日，该无形资产的预计未来现金流量的现值为220万元，公允价值减去处置费用后的净额为210万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

 (4)2013年5月1日，将该无形资产对外出售，取得价款200万元并存入银行(不考虑相关税费)。

 要求：

 (1)编制购入该无形资产的会计分录。

 (2)计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。

 (3)编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。

 (4)计算2012年12月31日该无形资产的账画净值。

 (5)编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。

 (6)计算2013年4月30日该无形资产的账面净值。

 (7)计算该无形资产出售形成的净损益。

 (8)编制该无形资产出售的会计分录。

 (假定无形资产账面净值：无形资产原值—累计摊销)

2006年1月1日，A公司从某银行取得年利率4%，2年期的贷款200万元。现因A公司财务困难，于2007年12月31日进行债务重组。银行同意延长到期日至2009年12月31日，利率降至3%，免除积欠利息16万元，本金减至180万元，但附有一条件：债务重组后，如A公司自2008年起有盈利，则利率恢复至4%；若无盈利，仍维持3%，利息按年支付。A公司2008年度盈利10万元。假定或有应付金额待债务结清时一并结转。

 要求：完成A公司自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。

对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，应当披露的信息包括(  )。

下列项目中，属于会计估计变更的有(  )。

甲公司与乙公司签订合同，销售1 000件商品，合同价格每件2000元，单位成本为2 200元，即合同为亏损合同。如1 000件商品已经存在，则甲公司应(  )。

借款费用准则中所指的借款利息包括(  )。