注册会计师全国统一考试《审计》全真模拟试题(四)

HP化工股份有限公司(以下简称HP公司)为主要从事各种合成染料与有机化工产品的生产和销售的上市公司。HP公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。w注册会计师负责审计HP公司2013年度财务报告。

资料：w注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的HP公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(1)由于2012年度利润指标未达到董事会制定的目标，HP公司于2013年2月更换了公司销售部门总经理。

(2)HP公司2013年6月将一批货物以500万元的价格销售给了其子公司B公司，该批货物市场公允价值为500万元。

(3)HP公司主要竞争对手于2012年投入大量的研发费用开发新的品种，并且新产品自2013年度上市以来市场销量一路攀升，对1iP公司产品的销售造成了重创，HP公司不得不调低其销售价格以争取市场份额。

(4)HP公司于2012年7月开始研发一项无形资产，2012年度发生的研究阶段支出为200万元，开发阶段支出为150万元，在2013年度发生的开发阶段的支出为350万元，在2013年度无形资产达到预定用途，HP公司将研发过程中发生的所有费用全部转入无形资产，作为其入账价值。

(5)2013年末，由于HP公司生产过程排放的废气与污水中被指严重危害生态环境，因此受到周围居民的投诉，该事件已经上报至当地政府监管部门，监管部门拟对其做出长期停业整顿的处理，并视其改善情况确定进一步的措施。

资料二：w注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的HP公司财务数据，部分内容摘

录如下：

资料三：w注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关HP公司的内部控制，部分内容摘录如下：

(1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门乙职员，乙职员在其职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。

(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

(3)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。资料四：w注册会计师对HP公司内部控制实施了测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

(1)注册会计师询问了HP公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出八份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款”。注册会计师要求再次发出对账单，经核实对方客户均无异议。

(2)在抽样追踪2013年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。

(3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。

要求：

(1)针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。

(2)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。

(3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。

(4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。

在对z公司2013年度财务报表进行审计时，C注册会计师负责执行存货监盘程序。在执

行监盘审计程序的过程中，发生下列事项：

(1)Z公司存货盘点时间为2013年12月29日至2013年12月31日，所以c注册会计师确定的存货监盘时间为2014年1月5日至2014年1月8日。

(2)C注册会计师在实施了观察程序后，认为z公司内部控制设计良好且得到了实施，决定不执行检查程序。

(3)Z公司有一批重要的存货，已经作为银行借款的质押物，c注册会计师通过电话向银行有关人员询问了其存在性。

(4)在检查存货盘点结果时，c注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的在于测试是否存在漏盘的存货。

(5)Z公司存货盘点记录中记载w材料10000件，账簿记录15000件，注册会计师实施追加的审计程序，发现原因为存在已经签订购货合同的材料5000件，表示予以认可。

要求：请逐项指出上述存货监盘工作中是否存在不妥之处，说明理由并根据需要提出改进建议。

ABC会计师事务所承接了甲公司(集团公司)2013年度财务报表审计业务，并调派具有专业胜任能力的注册会计师组建了集团项目组。DEF会计师事务所作为组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计。

要求：

(1)根据我国集团财务报表审计中的责任认定，该业务中ABC会计师事务所与DEF会计师事务所分别应当承担什么责任?

(2)集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序以识别特别风险，参与的性质、时间安排和范围如何确定?

(3)集团财务报表整体的重要性由谁确定?在审计过程的哪一阶段确定?

(4)如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当如果处理?

ABC会计师事务所接受x上市公司(以下简称x公司)委托审计其2013年度财务报告，ABC会计师事务所委派甲注册会计师进驻x公司执行审计业务。甲注册会计师在2013年11月对X公司的内部控制进行了解和测试，了解到产品销售采用赊销方式，x公司在销售与收款环节中的控制活动有：

(1)销售部门收取顾客寄来的订单后，由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，由销售部门为每张顾客订单打印一式两份的销售单，一份送到信用部门批准，一份与顾客订单一起归档，但未连续编号。

(2)信用审批部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余销售信用额度内的销售，由信用审核部门职员B审批，超过剩余赊销信用额度的销售，在职员8审批后，一律经授权的信用审核部门经理C的批准。

(3)仓库收到经批准的销售单，编制一式多联的预先编号的装运凭证，仓库部门按照销售单发货。

(4)会计部门收到销售单后，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。将顾客联寄送顾客，将销售发票记账联交应收账款专管员F，作为记账和收款的凭证。

(5)应收账款专管员F收到发票后，核对检查后，登记应收账款明细账和总账。

要求：

针对上述事项(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，完成下表。

A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，在审计过程中，作出了以下职业判断：(1)如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。

(2)保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师己具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况，这两项工作应与其他审计工作一并进行。(3)在了解甲公司及其环境过程中，注意到2013年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，A注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家工作的安排。

(4)计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于内部控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

(5)财务报表整体重要性提供了一个门槛或临界点，为了保证审计效果、提高审计效率，在制定总体审计策略时，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，只要其发生的错报金额低于财务报表整体重要性，就无需单独考虑。

要求：针对上述判断，逐项指出是否存在不当之处。如果存在不当之处，请简要说明理由。

A注册会计师在对HT造纸有限公司2013年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：

(1)原材料入库验收单与购货发票：

(2)销货发票副本与销货单；

(3)领料单与材料成本计算表；

(4)纳税申报表与税款计算表；

(5)存货盘点表与存货监盘记录；

(6)银行询证函回函与银行对账单。

要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。为提高审计效率、节省审计成本，A注册会计师提倡在审计中广泛使用审计抽样，并提出以下观点：

(1)注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，总体应该包括某类交易或账户余额的所有项目。

(2)控制测试中使用非统计抽样，只要样本偏差率低于可容忍偏差率，总体就能够接受。

(3)在控制测试中，抽样总体的某一特征在各项目之间的差异程度越高，样本规模越大。

(4)选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样，这三种方法均可用于统计抽样。

(5)在控制测试中，无论使用统计抽样或非统计抽样方法，样本偏差率都是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，但注册会计师必须考虑抽样风险。

(6)在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种，如果错报金额与抽样单元金额相关时，应考虑使用差额法。

要求：针对上述第(1)到(6)项，逐项指出A注册会计师的观点是否正确。如有不正确，简要说明理由。

甲注册会计师在检查资产负债表的编制时，针对报表项目的填列数字关系进行了检查，以下关于资产负债表中项目填列的说法中不正确的有( )。

注册会计师在确定控制测试的时间时，下列说法中恰当的有( )。

注册会计师负责A公司财务报表审计业务，下列行为中，违反保密原则的有( )。