ABC股份有限公司是生产经营电子产品的大型工业企业，A会计师事务所对其相关内部控制进行评价。注册会计师在检查中发现以下4个方面的情况：

（1）接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门的乙职员，乙职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批。

（2）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。

（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。财务部丁职员定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。

（4）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

要求：假定不考虑其他条件，从内部控制角度，分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议?

某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项耳的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：

（1）你认为上述描述的内部控制有什么缺陷?并简要说明该缺陷可能导致的错弊。

（2）针对该企业存货循环上的缺陷，提出改进建议。

ABC股份有限公司是生产经营电子产品的大型工业企业，A会计师事务所对其相关内部控制进行评价。注册会计师在检查中发现以下4个方面的情况：

（1）接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门的乙职员，乙职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批。

（2）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。

（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。财务部丁职员定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。

（4）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

要求：假定不考虑其他条件，从内部控制角度，分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议?

X公司系公开发行A股的上市公司，北京ABC会计师事务所A注册会计师担任X股份有限公司（以下简称X公司）2012年度财务报表审计的项目经理，B为主任会计师，他们在汇总各审计人员的审计工作底稿时，有下列事项尚未处理：

（1）2012年1月1日分别借入三年期专门借款1000万元、年利率6％和两年期专门借款2000万元、年利率8％用于扩建生产大楼，工程于2012年7月1日开始，首先购人工程物资ll 70万元。领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元，全部计入在建工程。

（2）2012年5月，X公司购买价格为30万元的生产部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。（公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年．预计净残值率为2％）

（3）12月28日，X公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中（不考虑增值税问题）。

（4）X公司l2月10日支付了l80万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。

（5）X公司2012年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为l00000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。另外，经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额l5000万元。（X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5％计提。X公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。）

（6）2012年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由l0年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2010年12月购人，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。

（7）X公司于2012年10月向B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为l20万元，应交营业税6万元，X公司的会计处理如下：

借：银行存款 120

无形资产减值准备 10

贷：无形资产100

应交税费一一应交营业税6

其他业务收入 24

（8）2012年12月22日，X公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求X公司赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。X公司的法律顾问认为．X公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。假定A注册会计师在审计计划中制定X公司2012年度财务报表层次的重要性水平为150万元：未审利润总额为5000万元。假定注册会计师于201 3年2月28日完成审计工作。并于当日经X公司管理层正式签署了2012年度财务报表。

要求：

（1）如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响）。

（2）如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述事项中的（1）、（4）、（5）、（7）、

（8）五个事项，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。

（3）假定X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告?并草拟审计报告。（假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分）

甲会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有 限公司（以下简称Y公司）2013年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告。X注册会计师于2014年初对Y公司2013年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2013年度的经营形势、管理及组织架构与2012年度相比未发生重大变化，且未发生重大重组行为，

相关资料如下：

资料一：Y公司2013年度利润表和2012年度利润表中数据如下（金额单位：人民币万元）：

（1）为确定重点审计领域，甲注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进行分析，指出利润表中的异常波动项目，并写出分析过程；

（2）对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目，并写出分析过程。（计算结果小数点后保留两位）

A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了概率比例规模抽样方法。相关事项如下：

（1）A注册会计师对应收账款各个明细账户进行初步了解和分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证。A注册会计师认为其余明细账户预期不存在错误．进行PPS抽样效率更高，将全部应收账款明细账户作为抽样总体。

（2）A注册会计师认为预计错报很小，使用PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。

（3）假设样本规模为500个，A注册会计师采用系统选样方法，选出500个抽样单元，对应的明细账户共495户。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为495个。

（4）A注册会计师认为在PPS抽样中应特别控制误拒风险。

要求：

（1）针对事项（I）至（4），逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

（2）A注册会计师认为PPS抽样能够实现应收账款的完整性认定，请判断A注册会计师的说法是否正确，并简要说明理由。

ABC会计师事务所在进行甲公司2013年度财务报表审计中，A注册会计师发现在临近结账日有如下几笔交易：

（1）2014年1月3日收到一批货物，成本是18220元，相关发票记录的时间是1月5日。发票表明发货时间是2013年12月29日，目的地交货。

（2）2013年12月28日收到一批货物，成本是6250元，未对发票进行记录。注册会计师在采购部门找到该发票，上面标明“寄售”。

（3）在存货监盘时，发运间有一个装有产品的箱子，产品成本81 60元，箱子上标有“等待发运指令”，因此未纳入存货范围。经过调查，注册会计师发现顾客订货单日期是201 3年12月18日，但是箱子发运日期和顾客付款日期是2014年1月10日。

（4）2014年1月6日收到的货物，成本为7200元，于2014年1月7日记入采购日记账。发票上注明按起运点交货且于2013年12月31日发货。由于l2月31日并未到达，因此未纳入存货范围。

（5）根据合同为顾客定制的一种特殊机器，在顾客的监制下于2013年12月31日合格完工并存放在发运间。发运日期为2014年i月4日，顾客已于当日付款，该机器被排除在存货之外。

要求：假设上述每项金额都是重要的，请指出上述货物是否应纳入存货监盘的范围，并阐述理由。

雪缤纷冷饮有限责任公司（以下简称雪缤纷公司）主要从事冷饮的生产及销售。雪缤纷公司聘请中兴会计师事务所为其审计2013年度财务报表。按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。

资料一：

（1）2013年1月信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，自2013年起利用ERP系统核算生产成本，于每月末自动生成存货账龄报告。在以前年度，利用G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。雪缤纷公司的会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。

（2）2013年度，雪缤纷公司主要原材料奶油价格有所上涨。为稳定采购价格，雪缤纷公司适当增加部分新供应商，供应商数量由2012年末的40家增加到2013年末的45家。经审核批准后，所有新增供应商的信息被输入采购系统的供应商信息主文档。以前年度审计中对与供应商数据维护相关的控制测试未发现控制缺陷。

（3）2013年夏季气温较往年偏低，且随着各种渠道宣传健康讲座等，市民的健康意识逐步提升，认为水果比冰饮更为健康。

（4）雪缤纷公司举办的各类产品促销活动为期三个月到六个月。财务部根据市场部上报的经批准的促销活动预算按月预提促销费。雪缤纷公司的市场营销管理制度规定，市场部应当在每一项促销活动结束后一个月内统计该促销活动的实际支出，并办理核算手续，财务部据此补提或冲转预提费用。

（5）2013年5月至9月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与注册会计师在以前年度了解的

情况一致。

（6）与以前年度相比，雪缤纷公司2013年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。

咨料二：

要求：针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬）的哪些认定相关。

注册会计师在了解信息技术应用控制时，一般应关注的有（　）。

在实质性程序中运用审计抽样时，下列因素中，注册会计师在确定可接受的误受风险水平时应考虑的有（　）。

审查应付账款时，注册会计师往往要结合被审计单位的实际情况，选择适当的方法对应付账款进行实质性分析程序。一般来说，实质性分析程序的内容包括（　）。