注册会计师在实施监盘的过程中，下列有关做法恰当的有( )。

A会计师事务所审计了甲公司2012年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的8注册会计师于2013年5月离职加入x会计师事务所，转所手续至2014年2月办理完毕。2014年1月，甲公司决定改聘x会计师事务所审计其2013年度财务报表，并与x会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助X会计师事务所与A会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。x会计师事务所委派B注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计的项目合伙人，于2014年4月出具了标准无保留意见审计报告。

要求：

(1)X会计师事务所通常应考虑通过查阅A会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些?

(2)针对A会计师事务所对甲公司2012年度财务报表出具了保留意见的审计报告，x会计师事务所对甲公司2013年度财务报表出具标准无保留意见审计报告的前提是什么?

(3)请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些?

(4)接受委托后后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，但无法安排三方会谈时，后任注册会计师的处理是什么?

A会计师事务所的x注册会计师接受委派，审计8股份有限公司(以下简称8公司)2013年度财务报表，在审计过程中，发现8公司存在以下情况：

(1)B公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2013年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为27000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为3000万元，采用年限平均法计提折旧。2013年计提折旧1100万元，并计入了其他业务成本。

(2)2013年12月，8公司在外地新租一处厂房用于生产新产品，并购入1000万元生产设备。2014年1月7日，该地发生地震，甲公司购入的1000万元设备全部报废，甲公司对2013年度财务报表作如下调整：借记“资产减值损失”1000万元，贷记“存货”1000万元。

 (3)B公司于2013年11月向C公司出售一项电子设备，该设备的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，x公司的会计处理如下：

借：银行存款120

固定资产减值准备1O

贷：固定资产100

其他业务收入30

B公司公司未经审计的2013年度的部分会计资料如下：

要求：

(1)X注册会计师通过对8公司的初步了解，决定以资产总额、净资产总额、营业收入和净利润为基准计算财务报表整体的重要性，为四项基准确定的百分比分别为0．05％、1％、0．5％和5％。请代X注册会计师计算财务报表整体的重要性。

(2)针对上述事项(1)至(3)，不考虑重要性水平，x注册会计师是否应建议8公司调整?若建议调整，请直接列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利

润分配的影响)。

(3)独立考虑事项(1)至(3)，指出B公司不同意调整的情况下，x注册会计师分别应出具何种意见的审计报告。

(4)独立考虑事项(1)，代x注册会计师续写审计报告(考虑所得税影响，税率为25％)。

审计报告

B股份有限公司全体股东：

引言段(略)

一、管理层对财务报表的责任

(略)

二、注册会计师的责任

(略)

三、

四、

五、

A会计师事务所

(盖章)

中国××市

中国注册会计师x x×

(签名并盖章)

中国注册会计师X x X

(签名并盖章)

二0一四年四月二日

在对X公司2013年度财务报表执行审计中，w注册会计师负责审计货币资金循环。2014年1月8日，w注册会计师通知x公司出纳，将于2014年1月9日一早儿盘点现金，要求出纳2014年1月9日早到一会儿，并务必于2014年1月8日下班前将未入账的现金收付登入现金日记账，结出现金日记账余额。2014年1月9日一早儿，w注册会计师亲自盘点现金，编制“库存现金监盘表”，并要求出纳在监盘表上签字。2014年1月10日，W注册会计师执行银行存款函证程序，对期末对账单余额超过5万元的银行存款账户都进行了函证。w注册会计师填制好银行询证函后，交给出纳人员，由出纳人员去银行办理业务时请银行盖章，然后带回公司交给W注册会计师。

要求：不考虑其他因素，指出w注册会计师在审计货币资金循环时执行审计程序的不当之处，并提出改进建议。

ABC会计师事务所承接了戊公司2013年度财务报表审计业务。项目合伙人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司2013年财务报表出具了审计报告。要求：请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

A股份有限公司(以下简称A公司)于2013年1O月25日聘请了ABC会计师事务所审计其2013年财务报表。在对会计估计、关联方交易等进行审计时，项目组成员展开了激烈讨论，并产生了以下观点：

(1)会计估计的真实性，通常是注册会计师考虑的重要因素。

(2)注册会计师应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

(3)当审计证据支持注册会计师的点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异并不构成错报。

(4)注册会计师应当将识别出的、超出A公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

(5)无论治理层是否全部参与管理A公司，注册会计师均应与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的事项。

要求：

(1)会计估计不确定性程度取决于哪些因素?

(2)根据项目组成员讨论形成的观点，分析各个观点是否恰当，如不恰当，请指明正确观点。

注册会计师在实施监盘的过程中，下列有关做法恰当的有( )。

A注册会计师正在对8公司2013年财务报表执行审计。8公司2013年12月31日应收账款项目由2000个明细项目组成，账面价值为600万元，注册会计师确定的应收账款项目的重要性为10万元。注册会计师拟使用非统计抽样对应收账款实施函证程序，并不打算针对应收账款存在认定采取其他实质性程序。针对应收账款存在认定，注册会计师评估的重大错报风险为“低”。

要求：(1)用公式法估算样本规模。

(2)假定A注册会计师抽取样本的账面价值为62万元，对样本测试的结果是高估1．28万元，用比率法推断总体错报并代注册会计师得出审计结论。

A、B注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计，涉及应付账款项目审计工作时，存在如下事项：

(1)考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性强于从甲公司获取的内部证据，A、B注册会计师为了查出未入账的应付账款，主要实施函证程序。

(2)A、B注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A注册会计师认为低估应付账款能粉饰甲公司财务报表，但只能虚增利润；B注册会计师认为低估应付

账款，可能虚增利润，也可能虚减利润。

(3)A、B注册会计师经风险评估后，认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险：

A、B注册会计师初步设计了两条审计程序，如下：

要求：

(1)根据事项(1)，判断是否存在不当之处，请简要说明理由。

(2)根据事项(2)，判断谁的观点正确。

(3)根据事项(3)，判断程序1与程序2是否有利于应对事项(3)中列示的3种错报风险，并将判断结果填写在下表中，认为能有利于应对相应错报风险的，填“是”，认为不利于应对相应错报风险的填“否”。

(4)针对事项(3)所列示的每种错报风险，代A、B注册会计师分别设计一条最适当的审计程序。所设计的程序不能与事项(3)已给出的程序相同。

注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，下列关于实施进一步审计程序的目的的说法中正确的有( )。

为应对被审计单位在存货项目中可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对措施，下列程序中恰当的有( )。