助理人员在检查了M公司年末所编制的银行存款余额调节表，该表表明经调整后，M公司银行存款日记账和银行对账单的余额不存在差异，且银行存款日记账余额与资产负债表中的余额一致，助理人员认为资产负债表中的银行存款余额是真实的。(　　)

XYZ会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对CDE股份有限公司2005年度会计报表进于；审计。CDE公司尚未采用计算机记账。

 (1)A和B注册会计师于2005年11月20日至 30日对公司内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘要如下：

 公司主要生产销售各种品种、规格的饮料。财务科现有人员9人，除两名正副科长外，出纳1人，记明细账2人，管资金、银行托收2人，结算成本2人。该厂销售业务是按照销售合同进行的。当生产车间产品完工后，填制产成品入库单，经验收合格后人产成品库。销售科根据销售合同和产成品入库单填制发货通知单，分别通知仓库发货和运输科办理托运手续。产品发出后，销售科根据仓库签收后转来的发货通知开具发货票，并据以登记产成品明细账，运输科将其与销售发票一并送交财务科，财务科将其与销售合同核对后，开具运杂费清单，通知出纳员办理货款结算，并进行账务处理。

 (2)A和B注册会计师审计银行存款时，发现 CDE公司2003年度曾在9家银行开过账户，其中7家银行本年度已结清。A和B注册会计师决定对余下的2家银行发函询证。询证函上的银行存款余额依照银行对账单的存款余额填写。恰好公司出纳到开户行办理结算事宜，为节省时间，注册会计师委托公司出纳将询证函转交银行函证。

 要求：

 (1)根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出该公司内部控制在设计与运行方面的缺陷、原因，并提出改进建议。

 (2)根据对该公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。

 (3)请指出A和B注册会计师审计银行存款的函证测试程序中存在哪些问题，并说明原因，提出修正建议。

注册会计师X和Y对ABC股份有限公司2007年度财务信息的预测进行审核，在审核过程中发现ABC公司未在该预测中披露所得税费用与会计利润关系，建议其披露，但ABC公司拒绝注册会计师的意见。X和Y注册会计师于2007年3月15日完成了审核工作，3月 20日完成了审核报告。下面是注册会计师出具的审核报告，请代助理人员找出该审核报告不合理的地方。

               审 核 报 告

ABC股份有限公司全体股东：

 我们审核了后附的ABC股份有限公司 (以下简称ABC公司)编制的预测(列明预测涵盖的期间和预测的名称)。我们的审核依据是《中国注册会计师审阅准则第3111号——预测性财务信息的审核》。ABC公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注××中披露。

 根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。而且，我们认为该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报。

 由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财

务信息存在差异。

 ××会计师事务所(盖章)  中国注册会计师： × (盖章)

 中国××市                 2007年3月20日

Y公司系2003年1月1日设立的股份有限公司，执行《企业会计制度》，每年的年度财务报告均于次年4月对外公布。2003年度至2005年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：

 (1)Y公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧。Y公司的办公大楼于2003年 2月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。由于自2003年6月起该项固定资产因故停用至今，Y公司因此未计提办公大楼的折旧。

 (2)2003年5月，Y公司以一项非专利技术清偿积欠F公司的240万元。该无形资产的账面余额为200万元，已计提了减值准备5万元。在清偿过程中，Y公司支付了相关税费25万元，并办妥了有关法律手续。Y公司于2003年 5月作了借记应付账款240万元和无形资产减值准备5万元，贷记无形资产200万元，银行存款25万元和营业外收入——出售无形资产收益20万元的会计处理。

 (3)2003年1月10日，Y公司出资600万元参股组建E公司，E公司注册资本4000万元，Y公司持有其15%的股权。2003年度和2004年度，Y公司以E公司经营业绩不佳为由，分别计提了100万元和150万元的长期投资减值准备。2005年1月1日，经E公司股东会同意，Y公司签署股权转让协议，以720万元的价格转让其在E公司的全部股权，股权转让日E公司净资产的账面合计金额为4400万元，评估值为 4800万元。Y公司于2005年1月10日收到全部股权转训：款并办妥股权转让法律手续，做了借记银行存款720万元和长期投资减值准备 250万元，贷记长期股权投资600万元和投资收益370万元的会计处理。而事实上E公司 2003年度和2004年度经审计的净利润分别为 150万元和250万元。

 (4)Y公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的10%计提。2005年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下：

 应收账款—a公司 6000万元   预收账款—e公司 400万元

 应收账款—b公司 300万元   预收账款—f公司 -300万元

 应收账款—c公司 -100万元   预收账款—g公司 200万元

 应收账款—d公司 100万元   预收账款—h公司 100万元

 减：坏账准备   630万元

 合  计：   5670万元    合  计：   400万元

 (5)2005年度，Y公司以1080元/公斤的售价将 100万公斤a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东P公司，已确认为2003年度的主营业务收入10800万元，并相应结转了a产品成本 7000万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为1050元/公斤。Y公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。

 要求：

 (1)如果ABC会计事务所的A和B注册会计师于2006年3月对Y公司2003年度至2005年度的会计报表进行审计，并出具2003年度至 2005年度的审计报告。假定不考虑Y公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，A和B注册会计师应当按年度分别提出何种审计处理建议?若应当建议作出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类分录(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)。

 (2)如果Y公司2003年度和2004年度会计报表未经会计师事务所审计，按审计业务约定书的要求，ABC会计师事务所的A和B注册会计师本次只对Y公司2005年度的会计报表进行审计，Y公司未经审计的2005年度会计报表中的部分资料如下：

 项  目    金额(万元)

 主营业务收入    15000

 主营业务成本    9000

 利润总额      10000

 净利润       6700

 资产总额      27000

 股东权益      13200

 A和B注册会计师确定Y公司2005年度会计报表层次的审计重要性水平为150万元，外勤审计工作于2006年3月31口完成，审计报告日为2006年4月10日。假定A和B注册会计师通过对Y公司2005年度会计报表以及期初余额的审计，仍然发现了上述交易和事项，并提出了适当的审计处理建议(不考虑对所得税和期末结转损益的影响)。Y公司同意接受A和B

 注册会计师就上述第(1)、第(2)、第(3)、第(5)交易和事项提出的审计处理建议，但拒绝接受就上述第(4)、第(6)交易和事项提出的审计处理建议。请问A和B注册会计师应当发表何种审计意见?并请代为续编以下审计报告。

                   审计报告

Y股份有限公司全体股东：

 我们审计了后附的Y公司2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是Y公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

 ABC会计师事务所

 中国·北京市

                                  中国注册会计师A

                                    (签名、盖章)

                                   中国注册会计师B

                                    (签名、盖章)

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ABC会计师事务所为扩大影响，采取了如下宣传措施：一是在当地某晚报发布了广告，二是招聘业务员向全市企业—上门分发广告，并按业务收入的5%提成。广告大致内容为：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1 500万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚为上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师A为 ABC事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经ABC事务所审计后成功上市的实例。

 一天，P公司经理助理前来商淡委托审计事宜，事务所考虑到注册会计师B是P公司的财务顾问，注册会计师B与P公司交往时间也较长，会计报表应值得信赖，考虑到收费比较可观，ABC会计师事务所答应承接该业务，并签定了业务约定书，约定审计收费按所审计资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。事务所进行宣传后，业务明显增加，考虑到事务所业务较多，事务所决定，P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师B任项目经理，同时聘请十名某大学注册会计师方向的研究生协助工作。

 要求：根据上述资料，分别回答下列各事项是否违背了职业道德的相关规定(回答“违反”或“不违反”)，并说明理由。

 (1)在当地某晚报发布广告。

 (2)招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。

 (3)该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1 500万元，聚集了全国注册会计师精英。

 (4)该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。

 (5)该广告内容真实。

 (6)事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师A为 ABC事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经ABC事务所审计后成功上市的实例。

 (7)注册会计师B是P公司的财务顾问。

 (8)注册会计师B与P公司交往时间较长。

 (9)约定审计收费按所审计资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。

 (10)P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作。

审计人员对ABC公司2006年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账

余额为174 800元，银行对账单余额为97 500元，并发现以下情况：

 (1)银行从ABC公司银行存款中扣除借款利息1 200元，公司未入账；

 (2)ABC公司12月28日开出转账支票一张25 500元，银行未入账；

 (3)银行12月29日收到B公司汇来的货款35 000元，ABC公司未入账；

 (4)ABC公司12月29日存人转账支票一张64 000元，银行未入账；

 (5)银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50 000元， ABC公司银行存款日记账上无此记录。

  ABC公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：

              银行存款余额调节表

                2006年12月31日

要求：(1)指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题；

 (2)分析公司在银行存款方面可能存在的问题。

对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，建议按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。(　　)

在对固定资产和累计折旧进行审计时，C注册会计师注意到：Q公司于2005年12月31日对一条账面原值为l 500万元，累计折旧为900万元生产线计提减值准备200万元，该生产线折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧；由于钢材价格在2006年出现了较大幅度的增长，该生产线可收回金额为600万元，注册会计师并未要求对该生产线的价值进行调整。(　　)

A注册会计师是Y公司2006年度会计报表审计的项目负责人，在对审计工作底稿的复核过程中，需对助理人员在审计中提出的相关问题予以解答并复核审计工作底稿。请代为作出正确的专业判断。

Y公司的5 000万元借款合同已经到期，按照合同规定，应于2007年3月19日偿还借款3 000万元。截至审计报告日，Y公司尚未偿还该笔借款，也未获得该笔借款的展期协议或取得新的借款。Y公司正在考虑提出破产申请。这一情况表明Y公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。Y公司2006年度会计报表未对这一情况予以披露。助理人员要求Y公司披露该事项，但Y公司拒绝。因此，助理人员拟出具带强调事项段的无法表示意见的审计报告。(　　)

Y公司经国家批准实施债转股，其原股本3 000万元，审计后的资产总额为11 100万元，负债总额为8 000万元，净资产为3 100万元(其中资本公积为50万元)，评估确认的净资产为3 600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1 000万元中的40万元给予豁免，960万元转为股权，债权转股权的比例为1.2：1，助理人员验证确认Y公司实施债转股后的股本为3 800万元，资本公积为250万元。(　　)

助理人员在检查了M公司年末所编制的银行存款余额调节表，该表表明经调整后，M公司银行存款日记账和银行对账单的余额不存在差异，且银行存款日记账余额与资产负债表中的余额一致，助理人员认为资产负债表中的银行存款余额是真实的。(　　)