甲公司2009年度的存货周转率为2.7，与2008年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是( )

审计业务约定书不具有法律效力。

审计重要性水平越高，所需的审计证据越少。

资本公积审计主要是审查其形成和使用的合法性。

将2009年的销售收入提前到2008年入账，违反了交易和事项的完整性目标。

存货监盘观察程序和检查程序的结合运用。

应付账款均不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。

不论是国家审计、内部审计还是社会审计在进行审计工作前，都必须与被审计单位签订审计业务约定书。

在对存货进行分析性复核时，注册会计师常用( )指标进行分析。

如果评估的重大错报风险为低水平，且控制测试的结果表明被审计单位的内部控制执行有效，则注册会计师可以不必实施实质性程序。

注册会计师应当综合考虑以下主要因素，并结合其审计经验，对重要性水平作出初步判断( )。