会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷10

甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。甲公司适用的所得税税率为33％。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。

 (1)甲公司2007年l至11月份的利润表如下：

(2)甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：

 ①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款702万元存入银行，并开据增值税发票，200台R电子设备已发出。

 ②12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品25台，销售价格为每台6．4万元，成本为每台5万元。甲公司于当日发货25台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0．4万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。

 ③12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为936万元(含增值税税额)；C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60％，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。

 甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司于当日支付561．6万元货款。

 甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。

 电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2005年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60％，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“劳务成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。

 ④12月10日，甲公司与D公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备，以1 000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，累计折旧为108万元，未计提减值准备。

 12月20日，甲公司收到D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。

 ⑤12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70％。

 该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至 12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记入“劳务成本——软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。

 ⑥12月1日，甲公司采用视同买断方式委托P公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元，同时P公司可以将没有代销出去的商品退回给甲公司。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。

 12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。

 12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元(已扣减旧款Y电子产品的收购价款)，假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。

 ⑦12月29日，甲公司销售X电子产品30 000台，新款Y电子产品18 000台，货款 6 458．4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0．064万元，成本为每台0．05万元；新款Y电子产品的销售价格为每台0．2万元，成本为每台0．15万元。

  (3)甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：

 ①2007年9月12 日，甲公司与G公司就甲公司所欠G公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的3台电子设备和20万元现金，一次性清偿G公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台80万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向G公司开具该批电子设备的增值税专用发票。

 甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计录为：

 借：应付账款                400

   贷：库存商品                  240

   应交税费——应交增值税(销项税额)          51

   营业外收入                    89

   现金                       20

 ②2007年12月6日，甲公司与H公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的4台电子设备换取H公司生产的5辆小轿车。甲公司该电于设备的账面价值为每台26万元，公允价值(计税价格)为每台30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆10万元，公允价值为每辆24万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。

 甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计每辆净残值为4万元，采用年限平均法计提折旧。具有商业实质。

 甲公司进行会计处理时，对用于交换的4台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为：

 借：固定资产                        124．4

   贷：库存商品                            104

   应交税费——应交增值税(销项税额)                  20．4

 ③2007年12月1日，甲公司与J公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向J公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与J公司签订补充合同，约定甲公司在2008年6月1 日以每台507．5万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到J公司货款1170万元，大型电子设备至12月31 日尚未发出。

 甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：

 借：银行存款     &

甲公司于2007年1月1日合并了乙公司，持有乙公司75％的股权，合并对价成本为 9 000万元。甲公司与乙公司不属于同一控制下的公司，甲公司在2007年1月1日备查簿中记录的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。甲公司2008年度编制合并会计报表的有关资料如下：

 (1)乙公司2007年1月1日的所有者权益为10 500万元，其中，实收资本为6 000万元，资本公积为4 500万元，盈余公积为0万元，未分配利润为0万元。乙公司2007年度、2008年度实现净利润分别为3 000万元、4 000万元(均由投资者享有)。各年度末按净利润的 10％计提法定盈余公积。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融资产，公允价值变动分别计入资本公积100万元、200万元(已经扣除所得税影响)。

 (2)2008年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800万元。2008年12月31日，甲公司应收乙公司账款

2008年1月1日甲公司应收乙公司账款余额为200万元(账龄为1年以内)。

 (3)2008年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。

 该A产品系2007年度从乙公司购入。2007年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。2007年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售。

 (4)2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的B产品100件，其账面成本为80万元。

 B产品系2007年度从甲公司购入。2007年度，乙公司从甲公司累计购入B产品800件，购入价格为每件为0．8万元。甲公司B产品的销售成本为每件0．6万元。2007年12月31日，乙公司从甲公司购入的B产品尚有600件未对外出售。

 (5)2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的C产品80件，其账面成本为240万元。

 C产品系2008年度从甲公司购入。2008年度，乙公司从甲公司累计购入C产品200件，购入价格为每件3万元。甲公司C产品的销售成本为每件2万元。

 (6)2008年12月31日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台D设备。2008年1月1日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台D设备。两台D设备系2007年8月20日从甲公司购入。乙公司购入D设备后，作为管理用固定资产，每台D设备的入账价值为 70．2万元，D设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司D设备的销售成本为每台45万元，售价为每台60万元。

 2008年8月10日，乙公司从甲公司购入的两台D设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，取得变价收入3万元，发生清理费用1万元。

 (7)2008年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2008年4月1日从甲公司购入，购入价格为1200万元，乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。甲公司该商标权于2004年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已摊销4年，累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。其他有关资料如下：

 (1)甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。

 (2)除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。

 (3)乙公司除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。

 (4)假定上述交易或事项均具有重要性。

 要求：(1)按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录；(2)编制2008年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录；(3)编制2008年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录； (4)编制2008年有关债权债务的抵销分录；(5)编制2008年有关A产品的抵销分录；(6)编制2008年有关B产品的抵销分录；(7)编制2008年有关C产品的抵销分录；(8)编制2008年有关固定资产的抵销分录；(9)编制2008年有关无形资产的抵销分录。

A股份有限公司(以下简称A公司)按照财政部“财会[2006]3号”文件的要求，自 2007年1月1日起执行《企业会计准则第18号——所得税》，按照新会计准则要求的方法核算所得税。该公司适用的所得税税率为33%。该公司2007年末部分资产和负债项目的情况如下：

 (1) A公司2007年1月10日从同行企业C公司处购人一项已使用的机床。该机床原值为120万元，2007年年末的账面价值为110万元，按照税法规定已累计计提折旧30万元。税法认定该机床的原值为120万元。

 (2) A公司2007年12月10日因销售商品取得的一项应收账款的账面金额为30万元，为应收客户H公司的销货款，其相关的收入已包括在应税利润中。

 (3) 2007年7月1日，A公司将开发一种新产品发生60万元的相关开发成本，按照《企业会计准则第6号——无形资产》的要求确认为一项无形资产，并将在未来5年内按直线法摊销。按照税法规定，其相关开发成本应在2007年上半年开发当期予以抵扣。

 (4) 2007年，A公司按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将其所持有的交易性证券以其公允价值20万元计价，该批交易性证券的成本为22万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。

 (5) A公司编制的2007年年末的资产负债表中流动负债项下包括一项账面价值为100万元的应计费用，为应付公司2006年经营租入固定资产租金。

 (6) 假定A公司2007年度实现会计利润800万元，以前年度不存在未弥补的亏损；除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，公司以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

 要求：

 (1) 请分析A公司2007年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础各为多少。

 (2) 请根据题中信息分析A公司上述事项中，哪些构成暂时性差异，并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异以及其对所得税的影响。

 (3) 计算A公司2007年所得税费用并编制相关会计分录。

长江公司系上市公司，该公司于2007年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，至2009年1月1日，该办公楼的原价为3300万元，已提折旧120万元，已提减值准备180万元。2009年1月1日，长江公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年1月1日的公允价值为2800万元，该公司按净利润的10%提取盈余公积，适用的所得税税率为33%。2009年12月31日，该办公楼的公允价值为2900万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。

 要求：

 (1) 编制长江公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。

 (2) 将2009年1月1日资产负债表部分项．目的调整数填入下表。

 (3) 编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。

在委托代销的方式下，应该在收到款项的时候确认收入。(  )

盘盈的固定资产应该先通过“待处理财产损溢”核算，然后转入营业外收入。(  )

非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应按公允价值计量换入资产成本，换出资产公允价值大于其账面价值的差额，均应计入营业外收入。(  )

企业取得的无形资产，应该从达到可使用状态的当月起开始摊销，即当月增加当月计提，当月减少当月不提。(  )

待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的应确认为预计负债。(  )

采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。(  )