中级会计职称《中级会计实务》模拟卷(4)

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甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)2012年至2014年与长期股权投资有关资料如下:

(1)2012年1月20日,甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司60%股权的合同。合同规定:以丙公司2012年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础,协商确定对丙公司60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。

购买丙公司60%股权时,甲公司与乙公司不存在关联方关系。

(2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下:

①2012年3月15日,甲公司和乙公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同。

②2012年6月30日,丙公司的所有者权益账面价值总额为8400万元,其中股本6000万元,资本公积1000万元,盈余公积400万元,未分配利润1000万元。当El经评估后的丙公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元。

丙公司的所有者权益账面价值总额与可辨认净资产公允价值总额的差额,由下列资产所引起:

上表中,固定资产为一栋办公楼,预计该办公楼自2012年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零,采用年限平均法计提折旧;无形资产为一项土地使用权,预计该土地使用权自2012年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零,采用直线法摊销。该办公楼和土地

使用权均为管理使用。

③经协商,双方确定丙公司60%股权的价格为5700万元,甲公司以一项投资性房地产和一项交易性金融资产作为对价。

甲公司作为对价的投资性房地产,在处置前采用公允模式计量,在2012年6月30日的账面价值为3800万元(其中“成本”明细为3000万元,“公允价值变动”明细为800万元),公允价值为4200万元;作为对价的交易性金融资产,在2012年6月30日的账面价值1400万元(其中“成本”明细为1200万元,“公允价值变动”明细为200万元),公允价值为1500万元。

2012年6月30日,甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的审计费用、评估咨询费用共计200万元。

④甲公司和乙公司均于2012年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

⑤甲公司于2012年6月30日对丙公司董事会进行改组,并取得控制权。

(3)丙公司2012年及2013年实现损益等有关情况如下:

①2012年度丙公司实现净利润1200万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生),当年提取盈余公积120万元,未对外分配现金股利。

②2013年度丙公司实现净利润1600万元,当年提取盈余公积l60万元,未对外分配现金股利。

③2012年7月1日至2013年12月31日,丙公司除实现净利润外,未发生引起股东权益变动的其他交易或事项。

(4)2014年1月2日,甲公司以2500万元的价格出售丙公司20%的股权。当日,收到购买方通过银行转账支付的价款,并办理完毕股权转让手续。

甲公司在出售该部分股权后,持有丙公司的股权比例降至40%,不再拥有对丙公司的控制权,但能够对丙公司实施重大影响。

2014年度丙公司实现净利润800万元,当年提取盈余公积80万元,未对外分配现金股利。丙公司因当年购人的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积300万元。

(5)其他有关资料:

①不考虑相关税费的影响。

②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

③不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。

④出售丙公司20%股权后,甲公司无子公司,无需编制合并财务报表。

要求:

(1)根据资料(1)和(2),判断甲公司购买丙公司60%股权的合并类型,并说明理由。

(2)根据资料(1)和(2),计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的投资性房地产和交易性金融资产对2012年度损益的影响金额。

(3)根据资料(1)和(2),计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

(4)计算2013年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。

(5)计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。

(6)编制甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法的相关追溯调整分录。

(7)计算2014年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值,并编制相关会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

2

宏远股份有限公司系上市公司(以下简称宏远公司),为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动,交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。宏远公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。 

宏远公司2011年度所得税汇算清缴于2012年2月28日完成。宏远公司2011年度财务会计报告经董事会批准于2012年4月25日对外报出,实际对外公布日为2012年4月30日。 

宏远公司财务负责人在对2011年度财务会计报告进行复核时,对2011年度的以下交易或事项的会计处理有疑问,其中,下述交易或事项中的(1)、(2)项于2012年2月26日发现,(3)、 

(4)项于2012年3月2日发现: 

(1)1月1日,宏远公司与甲公司签订协议,采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品,同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定,A商品的销售价格为300万元,旧商品的回收价格为10万元(不考虑旧商品的增值税),甲公司另向宏远公司支付341万元。1月6日,宏远公司根据协议发出A商品,开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元,增值税额为51万元,并收到银行存款341万元;该批A商品的实际成本为150万元;旧商品已验收入库。 

宏远公司的会计处理如下: 

借:银行存款 341

贷:主营业务收入 290

应交税费一应交增值税(销项税额) 51

借:主营业务成本 150

贷:库存商品 150

(2)10月15日,宏远公司与乙公司签订合同,向乙公司销售一批B产品。合同约定:该批B产品的销售价格为400万元,包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取,第二笔货款于交货时收取。10月15,宏远公司收到第一笔货款234万元,并存入银行;宏远公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日,宏远公司已经开始生产B产品但尚未完工,也未收到第二笔货款。 

宏远公司的会计处理如下: 

借:银行存款 234

贷:主营业务收人 200

应交税费一应交增值税(销项税额) 34

借:主营业务成本 140

贷:库存商品 140

(3)12月1日,宏远公司向丙公司销售一批C商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元,增值税额为l7万元。为及时收回货款,宏远公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日,宏远公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。 

宏远公司的会计处理如下: 

借:应收账款 117

贷:主营业务收入 100

应交税费一应交增值税(销项税额) 17

借:主营业务成本80

贷:库存商品80

(4)12月1日,宏远公司与丁公司签订销售合同,向丁公司销售一批D商品。合同规定。D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);宏远公司负责D商品的安装工作,且安装工作是销售合同的重要组成部分。 

12月5日,宏远公司发出D商品,开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元,增值税额为85万元,款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。12月31日,宏远公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定,该业务由于已开发票应计人应纳税所得额计算缴纳所得税。 

宏远公司的会计处理如下: 

借:银行存款 585

贷:主营业务收入 500

应交税费一应交增值税(销项税额) 85

借:主营业务成本 350

贷:库存商品 350

要求: 

(1)根据上述资料,逐笔分析上述业务会计处理是否正确,若不正确,请写出正确的调整分录。 

(2)填列宏远公司2011年的利润表的本年调整金额。(答案中会计分录的金额以万元为单位)

6

甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2×10年1月1日以50000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50000万元的可转换公司债券,用于建造某机器设备。

该可转换公司债券期限为5年,票面年利率为4%,实际年利率为6%。自2×11年起,每年1月1日付息。自2×11年1月1日起,该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值1元),初始转换价格为每股10元。

其他相关资料如下:

(1)2×10年1月1日,甲公司收到发行价款50000万元,所筹资金用于某机器设备的建造,

该机器设备的建造于2×10年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。

(2)2×11年1月2日,该可转换公司债券的40%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。假定:①甲公司采用实际利率法确认利息费用;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;③2×10年该可转换公司债券借款费用全部计入该机器设备成本;④(P/A,6%,5)=4.2124,(P/F,6%,5)=0.7473;⑤不考虑其他相关因素。

要求:

(1)分别计算发行时可转换公司债券负债成分的公允价值和应计入资本公积的金额,并作出

相关分录。

(2)计算甲公司2×10年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。

(3)编制甲公司2×10年l2月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。

(4)编制甲公司2×11年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

(5)计算2×11年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。

(6)编制甲公司2×11年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。

(“应付债券”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

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下列各项中,不会直接影响当期营业利润的有(  )。

  • A.用于产品生产的无形资产计提减值准备
  • B.用于产品生产的无形资产当期的计提摊销额
  • C.让渡无形资产使用权确认的营业税
  • D.测试无形资产能否正常发挥作用的费用
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下列关于固定资产处置的表述中,正确的有(  )。

  • A.企业对外捐赠固定资产,应将其账面价值计入营业外支出
  • B.出售、报废或者毁损固定资产时,应通过“固定资产清理”科目核算
  • C.固定资产清理完成后,其净损失一般应计人管理费用
  • D.划分为持有待售固定资产的,在后续期间应继续计提折旧
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下列各项业务中,会引起存货账面价值增减变动的有(  )。

  • A.委托外单位加工发出材料
  • B.发生的存货盘盈
  • C.计提存货跌价准备
  • D.转回存货跌价准备
19

下列各项中,体现谨慎性要求的有(  )。

  • A.企业期末对其持有的可供出售金融资产计提减值准备
  • B.为了减少技术更新带来的无形损耗,企业对高新技术设备采取加速折旧法
  • C.对于企业发生的或有事项,通常不能确认资产,只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时,才能作为资产予以确认
  • D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价
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下列各项,体现实质重于形式要求的有(  )。

  • A.商品售后租回不确认商品销售收入
  • B.融资租入固定资产视同自有固定资产
  • C.分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的,在信用期内确认融资费用
  • D.把企业集团作为会计主体并编制合并报表
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下列各项中,应确认投资收益的有(  )。

  • A.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
  • B.可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额
  • C.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值与账面价值的差额
  • D.可供出售金融资产出售时,实际收到款项与其账面价值的差额
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关于股份支付,下列说法中正确的有(  )。

  • A.股份支付的目的是获取职工或其他方的服务
  • B.授予日是指股份支付协议获得批准的日期
  • C.从授予日到行权日之间的时段属于等待期
  • D.行权日是指职工行使权利并获得权益工具或现金的日期
23

下列关于公允价值模式计量的投资性房地产的表述中,不正确的有(  )。

  • A.企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的,存在减值迹象时,应当按照资产减值的有关规定进行减值测试
  • B.企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的,不需对投资性房地产计提折旧或进行摊销
  • C.企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产,公允价值高于账面余额的差额计入其他业务收入
  • D.企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的,取得的租金收入一般计入其他业务收入
24

下列项目中,不会引起固定资产账面价值发生变化的有(  )。

  • A.经营租出固定资产满足资本化条件的改良支出
  • B.固定资产日常维护支出
  • C.允许抵扣的增值税进项税额
  • D.计提固定资产减值准备
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承租人融资租人的资产以公允价值作为入账价值的,分摊未确认融资费用所采用的分摊率是(  )。

  • A.银行同期贷款利率
  • B.租赁合同中规定的利率
  • C.出租人出租资产的无风险利率
  • D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
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对资产进行减值测试时,下列关于折现率的说法不正确的是(  )。

  • A.用于估计折现率的基础应该为税前的
  • B.用于估计折现率的基础应该为税后的
  • C.折现率为企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率
  • D.企业通常应当采用单一的折现率
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某上市公司2011年度的财务会计报告于2012年4月30日批准报出,2012年12月31日,该公司发现了2010年度的一项重大会计差错(不影响2011年度的损益)。该公司正确的做法是(  )。

  • A.调整2012年度会计报表的年初数
  • B.调整2012年度会计报表的年末数和本年数
  • C.调整2011年度会计报表的年末数和本年数
  • D.调整2011年度会计报表的年初数和上年数