中级会计师《中级会计实务》考前专家预测冲刺试卷（5）

甲股份有限公司（以下简称甲公司）2014年及2015年发生了以下交易事项：

（1）2014年7月1日，甲公司以定向发行本公司普通股1000万股为对价，自乙公司取得A公司20%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股票的市场价格为6元／股，另支付中介机构佣金600万元；A公司可辨认净资产公允价值为28600万元，除一项无形资产公允价值为1000万元、账面价值为400万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的无形资产原取得成本为800万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起尚可使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。

A公司2014年实现净利润2000万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；2014年7月至12月确认其他综合收益200万元（可供出售金融资产公允价值变动）；无其他所有者权益变动。

甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。

（2）2015年1月1日，甲公司追加购入A公司40%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司以本公司一批存货作为合并对价。该批存货的成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值合计为11000万元。

购买日，A公司可辨认净资产公允价值为29770万元；A公司所有者权益账面价值为29200万元，具体构成为：股本5000万元、资本公积（股本溢价）10000万元、其他综合收益2000万元、盈余公积2200万元、未分配利润10000万元。购买日除一项无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。

甲公司原持有A公司20%股权于购买日的公允价值为6440万元。

（3）2015年10月1日，甲公司以一项专利权交换A公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为1200万元，累计摊销300万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元，应交增值税60万元；A公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。A公司用于交换的产品成本为800万元，未计提存货跌价准备，交换日的公允价值为1000万元，应交增值税170万元，甲公司另支付了110万元给A公司；甲公司换人的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续。

其他资料：

（1）甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。

（2）本题不考虑除增值税以外的相关税费。

要求：

（1）确定甲公司2014年7月1日对A公司20%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，并编制与确认该项投资相关的会计分录。

（2）计算甲公司2014年因持有A公司20%股权应确认的投资收益，并编制2014年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。

（3）确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额。

（4）编制购买日甲公司合并财务报表中的调整分录和抵销分录。

（5）编制甲公司2015年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。

甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2014年度财务报告于2015年4月10日经董事会批准对外报出，报出前有关情况和业务资料如下：

（1）甲公司在2015年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：

0）2014年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，成本为600万元，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，并于当E1取得乙公司转账支付的1170万元。销售合同中还约定：甲公司2015年6月30日按1100万元的不含增值税价格回购该批商品。在编制2014年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1000万元，应交增值税170万元，并结转销售成本600万元。

税法规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

②2014年12月1日，甲公司采用预收款方式向丙公司销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1600万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存人银行。2014年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本800万元，并确认递延所得税负债50万元。

税法规定，企业发出商品时确认收入的实现。

③2014年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为95万元，预计相关税费为5万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2014年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元，并就此确认递延所得税资产37．5万元。

税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。

④甲公司2014年发生了1000万元广告费支出，并已支付，发生时已作为销售费用计人当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2014年实现销售收入6000万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2014年12月31日未确认递延所得税资产。

（2）2015年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：

①2015年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2014年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退回相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。

该批D产品的销售价格为300万元，增值税税额为51万元，销售成本为260万元。至2015年1月12 日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。

②2015年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项400万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备100万元。

税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。

（3）其他资料：

①上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。

②甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；2014年度所得税汇算清缴于2015年2月28日完成，在此之前发生的2014年度纳税调整事项，均可进‘行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

要求：

（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。

（2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

（3）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。

（4）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。

（逐笔编制涉及所得税调整的会计分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”调整的会计分录）。

2011年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称甲公司）与100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向100名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1份股票期权可以自2014年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为15元。2011年至2014年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

（1）2011年5月，甲公司自市场回购本公司股票1000万股，共支付款项8050万元，作为库存股，待行权时使用。

（2）2011年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年年末，甲公司预计未来两年还将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；2011年年末每份股票期权的公允价值为16元。

（3）2012年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年年末，甲公司预计未来1年将有4名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12．5%；2012年年末每份股票期权的公允价值为18元。

（4）2013年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。2013年年末每份股票期权的公允价值为20元。

（5）2014年3月，96名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项4800万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

要求：

（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

（2）计算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

民间非营利组织的净资产满足条件时，只能从限定性净资产转为非限定性净资产，不可以由非限定性净资产转为限定性净资产。（　　）

合营企业是合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排；而共同经营是合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。（　　）

A公司2014年至2015年发生如下投资业务，有关资料如下：

（1）A公司2014年1月2日发行股票1000万股（每股面值1元，每股市价5元）从B公司原股东处取得．B公司40%股权，能够对B公司实施重大影响。A公司另支付承销商佣金100万元。

（2）2014年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为13000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

（3）2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存货。该批存货的账面价值为80万元，售价为100万元，至2014年12月31日，8公司将上述存货对外出售60%。

（4）2014年度8公司实现净利润1028万元，因自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产使其他综合收益增加120万元，接受B公司股东捐赠现金增加资本公积150万元，除上述事项外，无其他所有者权益变动。

（5）2015年1月2日，A公司出售30%的8公司股权，收到4300万元存人银行。剩余10%的B公司股权的公允价值为1435万元。出售部分股权后，A公司对B公司不再具有重大影响，A公司将剩余投资转换为可供出售金融资产核算。

（6）2015年度B公司实现净利润920万元，分配现金股利500万元，无其他所有者权益变动。

（7）2015年12月31日，对B公司投资的公允价值为1535万元。

假定：（1）A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

（2）不考虑所得税的影响。

要求：

（1）编制A公司2014年1月2日取得B公司40%股权投资的会计分录。

（2）编制A公司2014年对B公司股权投资的会计分录。

（3）编制A公司2015年1月2日出售30%的8公司股权的会计分录及剩余10%B公司股权投资转换的会计分录。

（4）编制A公司2015年对B公司股权投资的会计分录。

民间非营利组织的限定性净资产的限制如果已经解除，应当对该限定性净资产进行重新分类。（　　）

会计期末，“非限定性净资产”科目的贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产金额。（　　）

关于现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日应按授予日权益工具的公允价值计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。（　　）

资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项的金额。（　　）

输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，只包括可观察输入值。（　　）

以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值高于重组后债权入账价值的差额，确认为债务重组损失。（　　）

在进行控制分析时，投资方不仅需要考虑直接表决权，还需要考虑其持有的潜在表决权以及其他方持有的潜在表决权的影响，以确定其对被投资方是否拥有权力。（　　）

企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于现金结算的股份支付。（　　）

下列关于公允价值层次的说法中，正确的有（　　）。

下列各项中，不属于货币性项目的有（　　）。

下列关于企业以固定资产减值测试为目的，预计未来现金流量的表述中，正确的有（　　）。

下列关于收入的表述中，正确的有（　　）。

对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的有（　　）。

下列事项中，可认定甲公司对被投资方拥有权力的有（　　）。

甲公司发生的下列交易和事项中，假定不考虑补价等其他因素，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（　　）。

2014年1月1日，甲公司签订了一项总金额为280万元的固定造价合同，预计总成本为240万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于2014年2月1日开工，预计于2016年6月1日完工。2014年实际发生成本120万元，预计还将发生成本120万元。2015年实际发生成本90万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至300万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有（　　）。

20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款年利率为5%，（P／A，5%，5）=

4．3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（　　）。

下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的是（　　）。

关于合并范围，下列说法中正确的有（　　）。

企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（　　）。

2014年1月1日，甲公司将公允价值为2200万元的办公楼以1800万元的价格出售给乙公司，同时签订一份租回该办公楼的租赁合同，租期为5年，年租金为120万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。租回当日，该办公楼账面价值为2100万元，预计尚可使用30年；预计净残值为零；市场上租用同等办公楼的年租金为200万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司2014年度利润总额的影响金额为（　　）万元。

2015年12月1日，甲事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金600万元，至2015年12月31日，已发生事业支出560万元，项目未结。下列会计处理中不正确的是（　　）。

下列有关投资性房地产的会计处理方法中，表述不正确的是（　　）。

甲公司当期销售一批产品给其子公司，销售成本6000元，售价8000元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，取得收入5000元。假定不考虑其他因素，其子公司期末存货价值中包含的未实现内部销售利润为（　　）元。

甲公司建造一条生产线，该工程预计工期两年，建造活动自2014年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款2000万元。9月30日，追加支付工程进度款3000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款情况如下：（1）2014年6月1日借入的三年期专门借款4000万元，年利率6%；（2）2014年1月1日借入的两年期一般借款3000万元，年利率8%。甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0．5%，不考虑其他因素。

2014年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是（　　）万元。

2×13年7月1日，A公司持有B公司40%股权的账面价值为2000万元，并采用权益法核算。当日，A公司将持有的B公司股权出售50%，取得价款1200万元，剩余股权仍采用权益法核算。持有B公司40%股权期间，A公司确认的其他综合收益为400万元（按比例享有的B公司可供出售金融资产的公允价值变动），其他所有者权益变动为100万元，不考虑相关税费。A公司出售B公司股权应确认的投资收益为（　　）万元。

2014年1月，甲公司取得乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2015年11月，甲公司将其账面价值为1200万元的商品以1800万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0，按照年限平均法计提折旧。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。乙公司2015年实现净利润2000万元。假定不考虑所得税等其他因素影响。甲公司2015年应确认的投资收益为（　　）万元。

甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出，不应计入所建造厂房成本的是（　　）。

关于集团股份支付的处理中，结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值，在每个资产负债表日，确认为（　　），同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。

甲公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元，公司管理层可以分享超过1000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年实际完成净利润1500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（　　）万元。

下列各项中，通常应采用“可变现净值”作为计量属性的是（　　）。

下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的是（　　）。

下列各项中，不应计入相关资产初始确认金额的是（　　）。