中级会计师考试《中级会计实务》押密试题(4)

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甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2012年1月1日“存货跌价准备”科目余额为180万元,C产品的存货跌价准备余额为180万元,其他存货未计提存货跌价准备。

2012年12月31日.甲公司期末存货有关资料如下:

(1)A产品库存300台,单位成本为15万元,A产品市场销售价格为每台18万元,预计运杂费等销售税费为平均每台1万元,未签订不可撤销的销售合同。

(2)B产品库存500台,单位成本为4.5万元,B产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户某企业签订了一份不可撤销的销售合同,约定在2013年2月10日向该企业销售B产品300台,合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的B产品运杂费等销售税费为平均每台0.3万元;向其他客户销售的B产品运杂费等销售税费为平均每台0.4万元。

(3)C产品库存1000台,单位成本为2.55万元,C产品市场销售价格为每台3万元,预计运杂费等销售税费为平均每台0.3万元。未签订不可撤销的销售合同。此外2012年销售C产品结转期初已计提的存货跌价准备130万元。

(4)D原材料400千克,单位成本为2.25万元,D原材料的市场销售价格为每千克1.2万元。现有D原材料拟用于生产400台C产品,预计加工成C产品还需每台投入成本0.38万元。

未签订不可撤销的销售合同。

要求:

(1)分别计算甲公司A产品、B产品、C产品和D原材料2012年12月31 日应计提或转回的存货跌价准备,以及A产品、B产品、C产品和D原材料2012年12月31 日的账面价值。

(2)编制2012年12月31日计提或转回存货跌价准备相关的会计分录。

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甲企业为一生产制造型企业,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲企业本期发生经济业务如下:

(1)12月5 日委托乙企业加工应税消费品(商品加工完工后直接对外出售),甲企业发出材料成本200万元,支付加工费70万元(不含增值税),该产品适用的消费税率为10%,12月20日材料加工完成.甲企业收回该委托加工物资并验收入库。

(2)12月7日,甲企业与丙企业签订一笔委托代销协议,甲企业委托其代为销售产品,协议约定丙企业按照产品销售价款的1%收取手续费,并在应付甲企业的款项中扣除。当日,甲企业发出代销商品成本400万元,估计不含税售价为600万元。至期末,甲企业并未收到丙企业提供的代销清单。

(3)12月10日,甲企业外购原材料一批,成本为40万元。该批原材料用于生产已与丁企业签订合同所需交付的产品,合同约定产品售价为60万元。期末,甲企业尚未开始产品的生产,但甲公司预计生产产品尚需花费加工费15万元.销售过程中将产生相关税费7万元。

(4)12月16日,甲企业按照签订的合同从国外购入C原材料一批,合同价款100万元,原材料已经验收入库,至3月31日仍未收到原材料发票账单。

(5)12月2513,甲企业为建造自用办公楼,外购建造过程中所耗用的材料一批,成本为150万元,增值税额25.5万元,企业为购入该批材料同时发生差旅费4万元、运杂费等6万元。

(6)12月30日,甲企业外购红酒若干,购买价款20万元,对于该批红酒企业拟做年终福利发送给全体职工。至期末,甲企业尚未发放该批红酒。

要求:(1)计算资料(1)中甲企业收回委托加工物资的成本。

(2)计算资料(3)中外购原材料期末是否需要计提减值准备,如不需要,请说明理由,如果需要。请写出具体计算过程。

(3)会计小王根据上述资料计算得出期末资产负债表存货项目应填列金额为990万元,请判断小王的计算是否正确,如果不正确,请计算出正确的期末存货金额。

3

甲公司为上市公司.该公司内部审计部门在对其2013年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:

(1)2013年12月31日。甲公司有以下两份尚未履行的合同:

①2013年2月,甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同,约定在2014年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品;乙公司应预付定金30万元,若甲公司违约,双倍返还定金。2013年l2月31日,甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨,甲公司预计每箱A产品的生产成本上升为2.4万元。

②2013年8月,甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同,约定在2014年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品,违约金为合同总价款的20%。2013年12月31日,甲公司库存B产品300件,成本总额为120万元,按目前市场价格计算的市价总额为115万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。

因上述合同至2013年12月31日尚未完全履行,甲公司2013年将收到的乙公司定金确认为预收账款,未进行其他会计处理,其会计处理如下:

借:银行存款300000

贷:预收账款300000

(2)甲公司从2011年1月起为售出D产品提供“三包”服务,规定产品出售后一定期限内出现质量问题,负责退换或免费提供修理。甲公司为D产品“三包”服务确认的预计负债在2013年年初账面余额为7万元,D产品已于2012年7月31日停止生产,D产品的“三包”截止日期为2013年12月31日。甲公司库存的D产品已于2012年年底以前全部售出。2013年第四季度发生的D产品“三包”费用为5万元(均为人工成本),其他各季度均未发生“三包”费用。

甲公司2013年会计处理如下:

借:预计负债50000

贷:应付职工薪酬50000

(3)甲公司管理层于2013年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下:从2014年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计100人,除部门主管及技术骨干等30人留用转入其他部门外,其他70人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素,甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿,补偿支出共计100万元.至2013年12月31日上述重组计划尚未经甲公司董事会批准,员工补偿尚未支付。甲公司会计处理如下:

借:管理费用1000000

贷:应付职工薪酬1000000

要求:

根据资料(1)、(2)和(3),逐项判断题甲公司的会计处理是否正确;如不正确。简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录)。

4

2011年1月1 日.甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值为100元,期限为3年,票面年利率为5%:每年1月113支付上一年利息,该债券实际年利率为6%。假定不考虑债券的发行费用。甲公司发行债券实际募得资金19465万元,债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。

甲公司与新建厂房相关的资料如下:

(1)2011年3月10日,甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定:厂房建设工程工期为两年半,应于2013年9月30日前完工;合同总价款为25300万元,其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4000万元,2013年3月31日前累计付款金额应达到工程总价款的95%,其余款项于2013年9月30日支付。募集资金不够支付的,占用自有资金。

(2)2011年4月1日,厂房建设工程正式开工,当日,甲公司按合同约定预付乙公司工程款4000万元。

(3)2012年2月1日,因施工现场发生火灾,厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后。厂房建设工程于2012年7月1日恢复施工。

(4)2013年9月30日,厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。当日支付其余款项。

(5)假定不考虑专门借款闲置资金产生的收益。

要求:

(1)编制甲公司发行公司债券的会计分录,计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在“甲公司债券利息费用计算表”中。

(2)编制甲公司2011年12月31日计提利息的会计分录。

(3)计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额,并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。

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2011年1月1日,甲公司购入一项土地使用权,以银行存款支付200000万元,土地的使用年限为50年,采用直线法摊销,无残值,并在该土地上以出包方式建造办公楼。2012年12月31日,该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态,全部成本为160000万元。预计该办公楼的折旧年限为25年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。甲公司下列会计处理中,正确的有(  )。

  • A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算,并按固定资产有关规定计提折旧
  • B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
  • C.2012年12月31日,固定资产的入账价值为360000万元
  • D.2013年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000万元和6400万元
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下列各项关于无形资产会计处理的表述中,正确的有(  )。

  • A.自用的土地使用权应确认为无形资产
  • B.使用寿命不确定的无形资产至少应于每年年度终了进行减值测试
  • C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
  • D.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建造厂房的建造成本
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下列各种物资中,应当作为企业存货核算的有(  )。

  • A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房
  • B.发出商品
  • C.低值易耗品
  • D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房
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按我国企业会计准则规定,下列项目中不应确认为收入的有(  )。

  • A.软件公司向客户销售软件
  • B.出售飞机票时代收的保险费
  • C.旅行社代客户购买景点门票收取的票款
  • D.销售材料的货款
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下列关于可靠性会计信息质量要求,说法正确的有(  )。

  • A.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告
  • B.财务报告中的信息应当是无偏的
  • C.保证会计信息真实可靠、内容完整
  • D.企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用
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对投资性房地产的后续计量,下列说法中不正确的有(  )。

  • A.投资性房地产后续计量模式的变更属于会计估计变更,不需进行追溯调整
  • B.处置投资性房地产时,应将实际收到的金额与账面价值的差额计入其他业务收入
  • C.企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量
  • D.处置投资性房地产时,与该投资性房地产相关的其他综合收益应转入其他业务成本
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关于非货币性资产交换,下列说法中正确的有(  )。

  • A.只要非货币性资产交换具有商业实质,就应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
  • B.若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同,则该非货币性资产交换具有商业实质
  • C.若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的,则该非货币性资产交换具有商业实质
  • D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系,关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质
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下列关于存货可变现净值的表述中,正确的是(  )。

  • A.可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额
  • B.可变现净值等于销售存货收到的现金
  • C.可变现净值是存货公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值较低者
  • D.可变现净值是存货的估计售价
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2012年11月,A公司赊销一批商品给B公司,含税价为15万元。由于B公司发生财务困难,无法偿付该应付账款。2013年6月1日,A公司与B公司进行债务重组,A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务,该股票每股面值为1元,每股市价为4元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素,下列说法正确的是(  )。

  • A.A公司应确认债务重组损失10万元,B公司应确认债务重组利得12万元
  • B.A公司应确认债务重组损失1万元,B公司应确认债务重组利得12万元
  • C.A公司应确认债务重组损失1万元,B公司应确认债务重组利得3万元
  • D.A公司应确认债务重组损失3万元,B公司应确认债务重组利得3万元
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下列计价方法中,不符合历史成本计量属性的是(  )。

  • A.固定资产分期计提折旧
  • B.可供出售金融资产期末采用公允价值计价
  • C.发出存货计价所使用的先进先出法
  • D.发出存货计价所使用的移动加权平均法
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甲公司应收乙公司货款600万元。经磋商,双方同意按500万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备。在债务重组日,该事项对甲公司和乙公司的影响分别为(  )。

  • A.甲公司资产减值损失减少20万元。乙公司营业外收入增加100万元
  • B.甲公司营业外支出增加100万元,乙公司资本公积增加100万元
  • C.甲公司营业外支出增加100万元,乙公司营业外收入增加100万元
  • D.甲公司营业外支出100万元,乙公司营业外收入增加20万元
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下列项目中,不属于借款费用应予资本化的资产范围的是(  )。

  • A.经过2年的购建达到预定可使用状态的投资性房地产
  • B.需要2年的生产活动才能达到可销售状态的存货
  • C.以经营租赁方式租入的生产设备
  • D.经过相当长时间自行制造的生产设备