中级会计职称《会计实务》专家预测试题(3)

甲公司2013年发生的与资产减值相关交易或事项如下：

(1)2013年12月31日，未计提减值前存货的账面余额为2700万元，其中A产品100件，每件成本为12万元，账面余额为1200万元：B在产品300件，成本为每件5万元，账面余额为1500万元。

2013年12月31日，A产品的市场销售单价为11．8万元，预计销售每件A产品还将发生相关税费0．8万元；对于A产品，甲公司与另一企业已签订一份不可撤销的销售合同，该合同规定甲公司以每件13．1万元向该企业销售40件A产品。

2013年12月31日，B产品的市场销售单价为8．5万元，将每件B在产品加工成产成品预计还将发生费用3．8万元，预计销售每件B产品将发生相关税费0．5万元。

假定甲公司存货按单个产品计提存货跌价准备。

(2)2012年1月1日，甲公司支付500万元，从二级市场购入乙公司债券5万张。该公司债券每张面值为100元，债券偿还期限为5年，票面年利率为6%，利息按年计算，每年年末支付。甲公司将其作为可供出售金融资产核算，按年确认减值损失，取得时确定的该债券实际年利率为6%。2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息30万元。由于乙公司经营不善，加之市场低迷，该债券每张市场价格下跌至88元，甲公司预计，如果乙公司不采取措施，该债券公允价值将持续下跌，因此2012年12月31日确认减值损失60万元：2013年12月31日，由于乙公司新开发产品的销售市场转好，该债券每张市场价格上升至95元。

(3)2012年6月，甲公司与其他四家企业合资成立丙公司，专门从事出口业务，甲公司投资1500万元，持有丙公司15%股权。甲公司对丙公司的股权投资采用成本法核算。丙公司2012年实现净利润200万元，当年未进行利润分配。由于国际市场低迷，丙公司2013年发生净亏损800万元。2013年12月31日，甲公司持有的丙公司15%股权的公允价值为1300万元；如果处置该股权，预计将发生相关处置费用50万元。按股权产生的未来现金流量测算，该股权在未来期间产生的现金流量的现值为1280万元。

(4)甲公司某生产线由X、Y、Z三台设备组成，共同完成某产品生产。X设备、Y设备、Z设备均不能单独产生现金流量。至2013年12月31日止，该生产线账面价值为3000万元，其中X设备的账面价值为800万元，Y设备的账面价值为1000万元，Z设备的账面价值为1200万元，均未计提固定资产减值准备。该生产线预计尚可使用3年。

要求：根据上述资料，分别每一事项计算2013年12月31日应当确认的资产减值损失金额，并编辑2013年年末与资产减值相关的会计分录。

北广股份有限公司的财务经理李某在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性提出质疑：

（1）1月10日，从市场购入200万股甲公司发行在外的普通股，准备随时出售，以赚取差价，每股成本为8元。另支付交易费用100万元，对甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，甲公司股票的市场价格为每股7元。相关会计处理如下：

借：可供出售金融资产——成本1700

贷：银行存款1700

借：资本公积——其他资本公积200

贷：可供出售金融资产——公允价值变动200

（2）3月20日，按面值购入乙公司发行的分期付息、到期还本债券10万张，支付价款1000万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。北广公司将购入的乙公司债券分类为持有至到期投资，10月25日将所持有乙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为850万元。除乙公司债券投资外，北广公司未持有其他公司的债券。相关会计处理如下：

借：可供出售金融资产850

贷：持有至到期投资500

投资收益350

（3）5月1日，购入丙公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丙公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.7元。相关会计处理如下：

借：可供出售金融资产——成本100

贷：银行存款100

借：资本公积——其他资本公积30

贷：可供出售金融资产——公允价值变动30

（4）6月15日，从二级市场购买丁公司发行在外普通股50万股，占丁公司5%的表决权，成本为240万元，投资时丁公司可辨认净资产公允值为6000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响，不准备近期出售。相关会计处理如下：

借：长期股权投资——成本300

贷：银行存款240

营业外收入60

（5）9月25日，北广公司认为其所在地的房地产交易市场已经足够成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将之前经营出租的房地产，采用公允价值模式计量。该房地产原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元，当日的公允价值为3800万元。相关会计处理如下：

借：投资性房地产——成本3800

投资性房地产累计折旧240

投资性房地产减值准备100

贷：投资性房地产4000

资本公积——其他资本公积140

本题不考虑所得税及其他因素，北广公司按照10%的比例提取盈余公积。

要求：

根据以上资料，判断北广公司上述业务的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果北广公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

A公司2010年1月1日按每份面值1000元发行了400万份可转换公司债券，取得总收入400000万元。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后按照债券的面值进行转股，每份债券均可转换为80股该公司普通股，每股面值1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素。发行可转换公司债券所筹集的资金用于补充流动资金。2011年4月1日，债券持有者申请将面值为400000万元可转换公司债券转换为股份，并于当日办妥相关手续。（假定未支付的应付利息不再支付并不作为转股基数）。

[（P/A，9%，3）＝2.5313，（P/F，9%，3）＝0.7722] 

要求：计算并编制A公司的有关会计分录。（单位为万元，结果保留两位小数） 

未来公司2012年3月1日购买B公司发行的股票200万股，成交价为每股12.5元，另支付交易费用60万元，作为可供出售金融资产核算；2012年6月30日，该股票每股市价为12元，未来公司预计该股票价格下跌是暂时的。2012年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌，2012年12月31日收盘价格为每股市价6元。2013年6月30日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价10元。2013年7月20日将该股票以每股市价11元出售。

要求：根据上述业务资料，编制相应的会计分录。（金额单位用万元表示）

企业收到与收益相关的政府补助，一定会影响收到补助当期的损益。 ( )

事业单位的“固定资产净值(原价一累计折旧)”的金额一定等于“非流动资产基金一固定资产”的金额。 ( )

资产负债表日后事项期间发生企业合并或处置子公司，属于调整事项。 ( )

母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，以母公司记账本位币反映的，在编制合并财务报表时，应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额记入“财务费用”项目。 ( )

某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产负债的初始确认金额与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。（　　）

或有应付(或应收)金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付(或应收)金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

进行会计估计是根据当前所掌握的可靠证据并据以做出的最佳估计，所以并不会削弱会计核算的可靠性。（　　） 

除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，企业不得自行变更会计政策。（　　） 

按照现行规定，可转换公司债券自发行至转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。（　　） 

在具有商业实质，且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，下列说法正确的有（　　）。

下列有关持有至到期投资的处理中，正确的有（　　）。

下列有关确定存货可变现净值的表述中，正确的有（　　）。

企业重组事项主要包括（　　）。

下列各项中，年度财务报表附注中应当披露的信息有（　　）。 

下列项目中，应计人存货成本的有（　　）。

在混合重组方式下，下列会计处理正确的有（　　）。

根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，资产的可收回金额应当根据下列（　　）两者之间的较高者确定。

下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的有（　　）。

A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。2012年12月31日。 甲公哥对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产核算)的账面原值为7000万元，已提折旧 为200万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2013年1月1日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为采用公允价值模式计量，当日公允价值为8800万元。对此项会计政策变更，甲公司应调整2013年1月1日留存收益的金额为( )万元。

关于费用，下列说法中错误的是（　　）。

2013年1月1日，为奖励并激励高管，A上市公司与其管理层成员签署了一份股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为300万元。在授予日，A公司估计3年内管理层成员离职的比例为10%；2014年12月31日，A公司调整其估计离职率为5%；2015年12月31日，公司实际离职率为6%。2013年，公司股价提高了10．5%，2014年提高了11%，2015年提高了6%。A公司在2013、2014年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。公司2014年12月31日累计确认的服务费用为（　）万元。

关于股份支付，下列表述中不正确的是（　）。

B公司于2011年3月20日购买甲公司股票150万股，成交价格为每股9元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。6月30日该股票市价为每股8.25元，2011年8月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则该项可供出售金融资产影响投资损益的金额为（　　）万元。

关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是（　　）。 

甲公司于2012年1月1日将一幢自用办公楼对外出租，并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金360万元。出租时，该办公楼的账面价值为5 000万元，公允价值为4 600万元，2012年12月31日，该办公楼的公允价值为4 800万元。甲公司2012年应确认的公允价值变动收益为（　　）万元。 

企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出材料且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（　　）。

下列有关商誉减值的说法中，不正确的是（　　）。

会计信息质量要求中的（　　）要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

某公司于2010年1月1日购入一项管理用无形资产，初始入账价值为672万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2010年12月31日预计可收回金额为477万元，2011年12月31日预计可收回金额为320万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。假定不考虑所得税影响，该无形资产2011年影响损益的金额为（　　）万元。

下列报表中，不属于民间非营利组织编制的会计报表的是（　　）。 

某公司适用的所得税率为25%，2010年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2010年12月31日，该项罚款尚未支付。则2010年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（　　）万元。

下列各项中，不应当包括在存货成本中的是（　　）。