中级会计职称《会计实务》标准预测试题五

长江公司系上市公司，为增值税一般纳税人，迢用的增值税税率为17％，适用的企业所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。2013年年初“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证费用确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。长江公司2013年度实现会计利润总额为9800万元，在申报2013年度企业所得税时涉及以下事项：

(1)2013年12月8日，长江公司向甲公司销售w产品300万件，不含税销售额为l800万元，成本为1200万元，适用增值税税率l7％；合同约定，甲公司收到w产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，w 产品的退货率为15％。至2013年12月31 E1，上述已销售产品尚未发生退回。

(2)2013年2月27日，长江公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，该写字楼取得时成本为3000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，该写字楼公允价值跌至2800万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。

(3)2013年1月1日，长江公司以509．66万元购入财政部于当Et发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额为500万元，票面年利率为6％，实际年利率为5％。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。

(4)2013年度，长江公司发生广告费支出9000万元。公司当年实现销售收入56800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15％的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

(5)2013年度，长江公司因销售产品承诺提供保修服务而计提产品质量保证费用200万元，本期实际发生保修费用l80万元。

(6)2013年度，长江公司计提职工薪酬8600 万元，当年实际发放8000万元，余下部分预计在下年发放；发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2．5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

(7)2013年1月8日以增发市场价值为1400 万元的本企业普通股为对价购入黄河公司100％的净资产，长江公司与黄河公司不存在关联关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且黄河公司原股东选择进行免税处理。购买日黄河公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为1200 万元和1000万元。黄河公司适用的企业所得税税率为25％。2013年12月31日，对黄河公司净资产进行减值测试，未发生减值。

长江公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。

要求：

(1)根据上述交易或事项，填列“长江公司2013年12月31日暂时性差异计算表”。

长江公司2013年12月31日暂时性差异计算表

单位：万元

(2)计算长江公司2013年度应纳税所得额和应交所得税。

(3)计算长江公司2013年度应确认的递延所得税费用和所得税费用。

(4)计算长江公司2013年12月31日递延所得税资产余额。

(5)编制长江公司2013年确认所得税费用的相关会讨分录。

(答案中的金额单位用万元表示

甲公司的财务经理在复核2012年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2012年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2012年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计200万股，系2011年1月5日以每股10元的价格购入，支付价款2000万元。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股8元。甲公司估计该股票价格下降属于暂时性下跌。

2012年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。

(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2012年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，该厂房于2010年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为17000万元。

2012年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。

在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用寿命为25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2010年12月31日为17000万元；2011年12月31日为16000万元；2012年12月31日为15000万元。

(3)2012年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券20万张，支付价款2000万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2012年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以转让，假定转让前已经计提并收到当年利息，收到款项1010万元，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，并按剩余债券的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值。在重分类日剩余债券的公允价值为1010万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。

(4)2012年10月1日，甲公司购入丁上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，共400万股，实际支付价款1600万元，另支付相关税费2万元，该股份的限售期为12个月(2012年10月1日至2013年9月30日)。除规定具有限售期的股份外，丁上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对丁上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司没有将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益金融资产的意图，将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。2012年12月31日丁上市公司股票每股市价为5元。

假定甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑所得税及其他因素，差错更正按当期差错处理。

要求：

(1)根据资料(1)，判断甲公司2012年1月1日将持有乙公司股票重分类的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的会计分录。

(2)根据资料(2)，判断甲公司2012年1月1日变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的会计分录。

(3)根据资料(3)，判断甲公司2012年12月31日将剩余的丙公司债券划分为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。

(4)根据资料(4)，判断甲公司对丁上市公司股票的分类是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的会计分录。

A公司于2012年1月2日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券，该债券系4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992．77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际年利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2012年1月2日至2015年1月1日上述有关业务的会计分录。

甲公司是一家健身器材销售公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％。2013年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为1000元，单位成本为800元。开出的增值税专用发票上注明的销售价格为5000000元，增值税税额为850000元。协议约定，7公舌l府千2日1日之前支付货款，在月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率为10％；实际发生销售退回时有关的增值税。税额允许冲固。

要求：

(1)编制甲公司发出健身器材、月末估计销售退回及2月1日前收到货款的会计分录。

(2)假定6月30日泼生销售退回，实际退货量为500件，款项已经支付，编制与退货有关的 会计分录。

(3)假定6月30日泼生销售退回，实际退货量为400件，款项已经支付，编制与退货有关的会计分录。

(4)假定6月30日泼生销售退回，实际退货量为600件，款项已经支付，编制与退货有关的

会计分录。

(5)假定甲公司无法根据经验，估计该批健身器材的退货率。编制甲公司发出健身器材的会计分录。

损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，损失不应计入当期损益。 （　　）

在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减母公司的所有者权益。 ( )

企业集团内母公司向子公司的高管人员授予以集团内其他企业的权益工具结算的股份期权，结算企业以集团内其他企业的权益工具结算的，应确认长期股权投资和负债。（　）

企业的子公司、合营企业、联营企业和分支机构如果采用与本企业相同的记账本位币，即便是设在境外，其财务报表也不存在折算问题。(

企业更新改造的固定资产，应将发生的可资本化后续支出计入固定资产成本，同时应当终止确认被替换部分的账面原价。（　　）

“受托代理负债”科目的期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债。 ( )

非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值及直接相关费用之和。（　　）

企业接受其他单位投资的固定资产时，“固定资产”账户入账金额应考虑投资方原账面价值，但“实收资本”账户金额应按双方合同约定的价值入账。（　　）

关于金融资产的后续计量，下列说法中正确的有（　）。

企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以账而价值进行后续计量。（　）

投资者投入的长期股权投资，一律应当按照投资合同或协议约定的价值作为为初始投资成本。（　　）

企业发生的下列交易或事项产生的汇兑差额应计人当期损益的有( )。

企业发生的交易中，如果涉及补价，判断该项交换属于非货币性资产交换的标准有（　　）。

关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中正确的有。

下列项目中，可以产生可抵扣暂时性差异的有( )。

外币交易应当在初始确认时将外币金额折算为记账本位币金额，可以采用的汇率有( )。

下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（　　）。

企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素有（　　）。

下列组织的会计核算中，应采用权责发生制为基础的有( )。

某公司的境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为l美元=6．40元人民币，当期即期汇率近似汇率(采用平均汇率确定)为1美元=6．50元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美元，折合人民币l320万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为160万美元，则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为(   )万元人民币。

下列各项关于现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理的表述中，正确的有( )。

下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是( )。

下列有关或有事项的表述中，正确的是。

2012年1月1日，甲公司向100名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满3年，即可按每股8元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值1元)。该期权在授予日的公允价值为每股10元。在等待期内，甲公司有10名高管人员离职。2014年12月31日，甲公司向剩余90名高管定向增发股票，当日甲公司普通股市场价格为每股20元。2014年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（　）万元。

下列账户余额期末应转入限定性净资产的是( )。

某公司于2010年12月购入一台设备，成本为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。该公司对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，则至2013年12月31日该设备累计计提的折旧额为（　　）元。

关于投资性房地产的转换，在成本模式下，下列说法中正确的是（　　）。

下列计价方法中，不符合历史成本计量属性的是（　　）。

甲企业2013年4月1日欠乙企业货款2000万元，到期H为2013年5月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以账面价值为600万元的产成品和账面价值为300万元的一台设备抵债。甲企业于2013年5月10日将设备运抵乙企业，2013年5月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，债务重组日为。

甲公司2013年度实现利润总额500万元，适用的所得税税率为25％，甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支l0万元，国债利息收入30万元，甲公司2013年年初“预汁负债一产品质量保证费”余额为25万元，当年提取了产品质量保证费15万元，当年支付了6万元的产品质量保证费。不考虑其他因素，则甲公司2013年度实现的净

利润为( )万元。

在采用追溯调整法处理会计政策变更时，下列不应考虑的因素是( )。

甲企业于2012年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为3000万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2012年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为3100万元，按购买13公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为2700万元。甲企业在合并财务报表中对商誉应计提的减值准备为（　　）万元。

甲公司2013年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。2013年甲公司实现净利润2000万元；乙公司实现净利润为600万元，按购买日公允价值持续计算的净利润为580万元。2013年12月31日乙公司结 存的从甲公司购入的资产中包含的未实现内部销售净利润为60万元，2013年12月31日甲公司结存的从乙公司购入的资产中包含的未实现内部销售净利润为80万元。假定少数股东投资者不承担顺流交易产生的未实现内部交易损益。2013年甲公司合并利润中应确认的归属于母公司的净利润为( )万元。

乙公司和丙公司均为甲公司的子公司。2010年6月10日，乙公司将其一件产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价为25万元(不含增值税)，款项已收到，销售成本为13万元。丙公司购入后按4年的期限、采用年限平均法 计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2013年度合并财务报表时，应调减“未分配利 润一年初”项目的金额是( )万元。

某公司2013年年末有关科目余额如下：“发出商品”科目余额为250万元，“生产成本”科目余额为335万元， “原材料”科目余额为300万元，“材料成本差异”科目的贷方余额 为25万元，“存货跌价准备”科目余额为l0万元，“委托代销商品”科目余额为l 200万 元，“受托代销商品”科目余额为600万元，“受托代销商品款”科目余额为600万元。“工程施工”科目余额为400万元，“工程结算”科目余额为300万元。则该公司20 13年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为( )万元。