会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷57

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，增值税税率17%；所得税核算采用债务法，适用的所得税税率为33%。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金。

 2005年2月20日，注册会计师在对甲公司2004年度会计报表进行审计时，发现如下情况：

 (1)2004年12月20日甲公司将不带息应收票据出售给银行，应收票据的账面价值为300万元，出售收入为280万元，企业将损失的20万元计入了营业外支出。审计中发现，企业在与银行签订出售协议时约定，当应收票据到期银行无法收回票据款时，银行有权进行追索。

 (2)2004年下半年，一台管理用大型仪器因发生故障无法使用，企业停止计提了下半年的折旧。本仪器于2003年4月购买，原值400万元，预计使用年限4年，净残值为零，按双倍余额递减法计提折旧。

 假定按税法规定，未使用固定资产不得计提折旧，但可以在清理时作为损失在税前扣除。

 (3)2004年12月15日，甲企业对乙企业发出商品一批，企业确认收入300万元，结转成本250万元。企业签订的销售协议规定，在乙企业接到代销商品后的一个月后，按实际销售数量结算。

 甲公司按账龄分析法计提坏账准备，规定3个月以内账龄的应收账款不计提坏账准备。

 (4)2004年12月31日，企业对一项账面余额为500万元的专利权进行检查时；发现存在减值的迹象，预计可收回金额为470万元，计提了30万元的减值准备。日后期间证据表明，可收回金额为400万元。

 按照税法规定，计提的减值准备不得在税前扣除，但可以在实际发生损失时扣除。

 (5)2004年12月25日，甲公司向丙公司销售商品确认了收入800万元，成本600万元。但由于产品质量存在问题，丙公司坚持要求退货，但答应可以换货，已付的全款不用退回。甲公司于2005年1月15日收到退货。

 其他有关资料如下：

 (1)甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月2日完成。

 (2)甲公司2004年度会计报表对外报出日为2005年3月28日。

 (3)假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除增值税、所得税以外其他相关税费的影响。

 (4)预计甲公司在未来转回时间性差异的期间(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。

 要求：

 (1)分析甲公司上述业务(1)～(3)的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请对错误的会计处理进行更正。涉及调整所得税的：合并计算调整所得税；涉及利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目。

 (2)对上述业务(4)、(5)作出会计处理。

 (3)根据上述调整结果计算应该调整的所得税，并进行账务处理。

 (4)结转以前年度损益调整，并调整盈余公积。

 (5)根据上述调整结果，填写甲公司2004年利润表相关项目金额(调减用“-”号) (表格见答案；答案中的金额单位用万元表示)

甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2001年度财务会计报告于2002年4月29日对外报出。

甲公司2001年12月31日编制的利润表如下：

 甲公司2001年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2002年度发生的其他相关事项如下 (假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易)：

 (1)2001年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供 A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。

 20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额10 000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验， 目前无法估计用于临床时的总有效率。

 (2)为筹措研发新药品所需资金，2001年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为 10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定，甲公司于2002年 9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3 000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。

 (3)2001年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用100万元，甲公司将其计入长期待摊费用。

 (4)2002年1月9日，甲公司发现2001年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2001年6月30日该办公楼的实际成本为1 200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2001年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借人的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。

 (5)甲公司于2001年11月涉及的一项诉讼，在编制2001年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2002年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2001年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万～200万元之间。

 假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。

 要求：

 (1)指出甲公司上述(1)～(3)项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。

 (2)根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2001年度的利润表(假定除所得税以外，不调整其他相关税费)。

新华股份有限公司(本题下称新华公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；所得税采用应付税款法核算，所得税税率为33%，不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费。新华公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。新华公司2003年至2006年与投资有关的资料如下：

 (1)2003年10月5日，新华公司与甲企业签订股权置换协议，新华公司将一栋办公楼换入甲企业持有的A企业15%的股权。该股权置换协议于2003年11月29日分别经新华公司临时股东大会和甲企业董事会批准；股权过户和办公楼产权过户手续于2004年1月1日办理完毕。新华公司换出的办公楼账面原值2 000万元，已提折旧500万元，未计提减值准备；新华公司取得上述股权后，对A企业无重大影响。

 2004年1月1日，A企业的所有者权益总额为10 200万元。

 (2)2004年5月10日，A企业宣告发放2003年度现金股利300万元，并于2004年6月2日实际发放。

 2004年度，A企业实现净利润800万元。

 (3)2004年11月20日，新华公司与乙公司签订股权转让协议，将乙公司持有的A企业 45%的股份转让给新华公司，股权转让款4 835万元。

 上述协议于2004年12月30日经新华公司临时股东大会和乙公司董事会批准；股权转让款已在2005年1月1日支付，涉及的股权变更手续于当日完成。新华公司获得A企业股权后，成为A企业的第一大股东，在董事会中拥有多数席位。2005年1月1日，A企业所有者权益总额为10 700万元。

 (4)2005年12月，A企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积500万元。

 2005年度，A企业实现净利润900万元。

 (5)2006年1月29日，新华公司与丙公司签订协议，将其所持有A企业60%股权中的一半，即30%转让给丙公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经新华公司和丙公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为5 000万元，协议生效日丙公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。

 2006年3月30日，新华公司和丙公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，新华公司收到丙公司支付的股权转让总价款的60%。2006年5月31日，新华公司收到丙公司支付的股权转让总价款的30%。2005年7月1日，上述股权转让的过户手续办理完毕。

 2006年度，A企业实现净利润的情况如下：1～6月份实现净利润600万元；7～12月份实现净利润660万元，无其他所有者权益变动。

 要求：

 (1)指出新华公司对A企业投资成立的日期，编制新华公司对A企业长期股权投资时的会计分录。

 (2)对新华公司2004年收到现金股利作出账务处理。

 (3)对新华公司2005年再投资作出账务处理。

 (4)确认新华公司2005年持股期间权益的变化。

 (5)计算新华公司对A企业长期股权投资于2005年12月31日的账面价值。

 (6)计算新华公司取得的股权转让收益。

 (7)判断上述情况下是否应将A企业纳入2005年的合并范围。

存货计价方法的选择只影响着资产负债表中资产总额的多少，不会影响利润表中的净利润。(　　)

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率17%。2003年1月18日甲公司和乙公司经研究决定进行资产置换。2003年3月1日甲公司收到乙公司的补价18万元，2003年4月1日甲公司和乙公司办理完毕资产所有权划转手续。甲公司以其产品换入乙公司的机器设备一台。甲公司换出产品的账面价值为150万元，市场售价为180万元，假定该产品为应税消费品，消费税税率为20%。换入机器预计可使用5年，净残值为7.5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2005年3月31日，甲公司将机器处置，取得收入45万元，款项已收妥。假设不考虑其他税费。

  要求：根据上述资料编制甲公司相关会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)

按我国现行会计制度规定，母公司对其子公司的长期股权投资的账面价值为零时，不应将该子公司纳入其合并会计报表的合并范围。(　　)

在修改债务条件涉及或有收益的债务重组中，债权人在重组时应当将或有收益包含在将来应收金额之中。(　　)

企业对于本期发现属于以前年度的重大会计差错，只需调整会计报表相关项目的期初数，无需在会计报表附注中披露。(　　)

为购置无形资产而发生的借款费用应当资本化。(　　)

已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，但不计提折旧。(　　)

对于资产负债表日后事项中的调整事项，应当视同会计报表所属期间的交易或事项进行会计处理。(　　)

股份有限公司在对外提供财务会计报告时，对于报告期末盘亏的存货，如未得到批准，可不作账务处理。(　　)

企业无论是采用直接转销法还是采用备抵法核算发生的坏账损失，其确认坏账的标准是相同的。(　　)

在编制合并报表时，下列项目中，应列入合并范围的有(　　)。

凡支出的效益仅涉及本年度(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出。(　　)

下列事项产生的现金流出中，应反映在现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的有(　　)。

下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有(　　)。

对于利润分配方案中的股利，下列说法正确的有(　　)。

对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列交易或事项中，会导致投资企业调整“长期股权投资(股权投资准备)”账面余额的有(　　)。

某企业2004年12月10日以350 000元的价格，转让已使用2年的甲设备，转让时未发生其他相关税费，款项已收讫。根据账面记录，甲设备系2年前接受外商捐赠，入账时根据有关发票、报关单等单据确定的价值为500 000元，同时用银行存款支付运输费和安装费25 000元，预计净残值率为零，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，未计提减值准备，各年的所得税税率均为33%。下列会计分录中，属于该企业2004年12月份出售甲设备时应编制的会计分录的有(　　)。

下列有关收入确认的说法中，正确的有(　　)。

自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有(　　)。

下列各账户，与“材料成本差异”账户可以形成对应账户的有(　　)。

下列项目中，应计人工业企业存货成本的有(　　)。

瑞达公司(小规模纳税企业)以一台设备换入一批乙材料。甲设备的账面原价为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用平均年限法计提折旧，已提取2年6个月的折旧，之后计提减值准备5万元。交换时，瑞达公司以银行存款支付补价10万元和相关税费 3万元，乙材料的计税价格为70万元，甲设备的可收回金额为60万元。瑞达公司换入乙材料的入账价值为(　　)万元。

A公司为购建固定资产于2001年1月1日取得2年期借款800万元，年利率6%；同年 7月1日又取得一年期借款400万元，年利率5%。假设无其他借款，则2001年计算的专门借款加权平均年利率为(　　)。

某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50 000元，贷方余额 20 000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13 000元，贷方余额5 000元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额50 000元，贷方余额120 000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3 000元，贷方余额10 000元；“坏账准备”科目余额为1 000元。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为(　　)。

A公司于2002年1月5日购入专利权支付价款225万元。该无形资产预计使用年限为7年，法律规定使用年限为5年。2003年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。则2004年该专利权的摊销额为(　　)万元。

甲企业与债权人乙企业协商，进行债务重组，将所欠货款650 000元用一台设备予以偿还(假设企业转让该设备不需要缴纳增值税)，该设备账面原价600 000元，已提折旧 100 000元，甲企业对该设备计提了减值准备80 000元，乙企业对该应收账款计提了坏账准备39 000元。根据上述资料，甲企业因此项债务重组而增加的资本公积为(　　)元。

AB企业2003年9月18日自行建造设备一台，购入工程物资价款为500万元，进项税额为85万元；领用生产用原材料成本3万元，原进项税额为0．51万元；领用自产产品成本5万元，计税价格为6万元，增值税税率为17%；支付其他费用5．47万元。2003年10月16日完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2004年应提折旧为(　　)万元。

A公司2002年1月1日成立并开始采用账龄分析法计提坏账准备。2002年年末应收账款余额750万元，其中1个月内未到期应收账款300万元，计提准备比例1%，1个月以上逾期应收账款450万元，计提准备比例5%；2003年6月确认坏账损失4．5万元，2003年11月收回已作为坏账损失处理的应收账款3万元，2003年年末应收账款余额600万元，其中1个月内未到期应收账款300万元、1个月以上逾期应收账款也为300万元，计提准备比例同上年，该企业2003年提取坏账准备的金额是(　　)万元。

AC公司为上市公司，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2003年12月31日A材料的实际成本为60万元，市场购买价格为56万元。假设不发生其他购买费用；由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2003年年初“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。2003年12月31 Fl该项存货应计提的跌价准备为(　　)万元。

企业发生的下列支出，属于资本性支出的是(　　)。

因乙公司未履行经济合同，给甲公司造成损失60万元，甲公司要求乙公司赔偿损失60万元，但乙公司未予同意。甲公司遂于本年12月10日向法院提起诉讼，至12月31日法院尚未作出判决。甲公司预计胜诉可能性95%，可获得60万元赔偿金可能性为60%，可获得40万元赔偿金的可能性为50%，对于此业务甲公司12月31日应该(　　)。

某企业于2002年7月1日对外发行4年期、面值为1 500万元的公司债券，债券票面年利率为8%，一次还本付息，收到债券发行价款1 455万元，发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入9万元，该企业对债券溢折价采用直线法摊销，在年度终了时计提债券应付利息。2003年12月31日该应付债券的账面价值为(　　)万元。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2004年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。该固定资产的账面原价为7 500万元，为1992年3月16日购入并投入使用，该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。未提减值准备。对该固定资产进行技术改造领用生产用原材料750万元，发生人工费用285万元，领用工程用物资1 950万元；拆除原固定资产上的部分部件的变价净收入为15万元。假定该技术改造工程于2004年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为5 850万元，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2004年度对该生产用固定资产计提的折旧额为(　　)万元。

A公司上期期末“递延税款”账户的贷方余额为495万元，适用的所得税税率为33%。本期适用的所得税税率为30%；本期发生的应税时间差异为525万元，可抵减时间性差异为45万元，本期转回的应纳税时间性差异为180万元。采用债务法时A公司本期“递延税款”发生额为(　　)万元。

A公司为B公司承建厂房一幢，工期自2001年9月1日至2003年6月30日，总造价 3 000万元，B公司2001年付款至总造价的15%，2002年付款至总造价的70%，余款2003年工程完工后结算。该工程2001年累计发生成本500万元，年末预计尚需发生成本2000万元；2002年累计发生成本2 000万元，年末预计尚需发生成本200万元。则A公司2002年因该项工程应确认的营业收入为(　　)万元。