中级会计职称《会计实务》深度预测试卷(5)

    长江公司和黄海公司均为增值税-般纳税企业，其适用的增值税税率均为17%。

    (1)长江公司为适应经营业务发展的需要，经与黄海公司协商，将长江公司2009年初购入的生产用设备以及库存商品，与黄海公司的固定资产(办公楼)、股权投资、原材料交换。2009年7月1日办理完毕相关手续。

    长江公司换出资料：①固定资产(设备)原价为750万元，已提折旧为50万元，公允价值为900万元；②库存商品的成本为900万元，公允价值1 000万元。公允价值合计为1 900万元；含税公允价值合计为2 223万元。

    黄海公司换出资料：①固定资产(办公楼)的账面原价为900万元，已提折1H为400万元，公允价值为550万元；②可供出售金融资产(为对A公司的股权投资)，账面价值为1 000；

    [其中成本为1 050万元，公允价值变动(贷方)50万元]，公允价值为1 250万元；③原材料成本为450万元，公允价值为500万元；公允价值合计为2 300万元。含税公允价值合计为2 385万元。

    2009年7月1日长江公司换人的办公楼发生相关税费5万元，换人的长期股权投资发生相关税费2．5万元。长江公司向黄海公司另支付补价162万元。不考虑黄海公司的任何税费。

    假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。

    (2)长江公司换入的办公楼作为投资性房地产，并于2009年7月1日出租W公司，租期为2年，年租金为200万元，每半年支付-次。长江公司采用公允价值模式计量投资性房地产。

    (3)长江公司换人对A公司的投资，作为长期股权投资。2009年7月1日取得A公司20%的有表决权股份，能够对A公司施加重大影响，2009年7月1日A公司可辨认净资产公允价值为6 500万元。假定长江公司取得该投资时，取得投资时被投资单位仅有-项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为150万元，已计提摊销50万元，A公司预计使用年限为10年，净残值为0，按照直线法摊销；长江公司预计该无形资产公允价值为200万元，长江公司预计剩余使用年限为5年，净残值为0，按照直线法摊销。

    (4)黄海公司换入资产的用途不变，仍然作为固定资产和库存商品。

    (5)2009年10月3日长江公司与8公司达成债务重组协议。长江公司应付B公司的货款为3 000万元(含增值税)，由于长江公司资金周转困难，尚未支付货款。债务重组协议为：以上述非货币资产交换取得的原材料和持有C公司的-项股权投资清偿。原材料的公允价值为550万元。该股权投资为可供出售金融资产，其中“成本”为1 000万元、“公允价值变动”为350万元(借方余额)，未计提减值准备，公允价值为1 500万元。假定2009年11月1日原材料、股权使用权划转手续办理完毕。

    (6)A公司2009年实现的净利润为400万元(假定利润均衡实现)。2009年8月，A公司将其成本为80万元的商品以100万元的价格出售给长江公司，长江企业取得商品作为存货，至2009年资产负债表日，长江企业仍未对外出售该存货。

    (7)2009年12月31日，长江公司换入的作为投资性房地产办公楼，其公允价值为450万元。要求：

    (1)计算2009年7月1日长江公司换入各项资产的入账价值并编制会计分录；

    (2)计算2009年7月1日黄海公司换入各项资产的入账价值并编制会计分录；

    (3)计算并编制长江公司2009年7月1日对A公司的长期股权投资的账面余额；

    (4)编制2009年11月1日长江公司债务重组的会计分录；

    (5)编制2009年12月31日长江公司对A公司有关长期股权投资的会计分录；

    (6)编制2009年12月31日有关投资性房地产的会计分录。金额单位用万元表示)

    A公司与C公司均为增值税-般纳税人，适用的增值税税率均为17%；2010～2012年发生如下交易或事项：

    (1)A公司于2010年1月取得B公司30%的股权，实际支付的价款5 400万元。当日，B公司可辨认净资产公允价值为18 000万元。

    取得投资时，B公司除-批x商品的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批X商品的账面成本为600万元，公允价值为800万元，未计提存货跌价准备。A公司与B公司的会计年度及采用的会计政策相同。

    (2)2010年5月1日，B公司宣告发放现金股利300万元，并于5月10日实际发放。2010年9月，B公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给A公司，A公司将取得的Y商品作为存货管理。

    (3)B公司2010年度实现净利润2 200万元。截至2010年12月31日，X、Y商品均已全部对外出售2010年末B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计人资本公积的金额为200万元(已扣除所得税影响)。

    (4)2011年1月1日，A公司经与C公司协商，A公司以其持有的-幢厂房和投资性房地产作为对价，取得B公司50%的股权。取得上述股权后，A公司共持有B公司80%的股权，能对B公司实施控制。A公司换出厂房的账面原价为2 700万元，已计提折旧900万元，公允价值为2 300万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为7 000万元，已计提折旧3 500万元，公允价值为8 000万元。当日，B公司所有者权益账面价值(等于其可辨认净资产公允价值)为19 900万元，其中股本为10 900，资本公积为4 000万元，盈余公积为500万元，未分配利润为4 500万元。

    (5)2011年，A公司与B公司发生的交易如下：

    ①2011年4月，B公司131日，每件2商品的可变现净值为7万元。

    ②2011年6月20日，A公司将其成本为1 000万元的w商品以1 500万元的价格出售给B公司，B公司将取得的w商品作为管理用固定资产使用，已于当月投入使用。该项固定资产的预计使用年限为5年，预计净残值为0。

    ③2011年7月1日，A公司以银行存款383．17万元从B公司购入-项债券，该项债券由B公司于当日发行，5年期，面值为400万元，票面利率为5%。到期-次还本付息。实际利率为6%。A公司将该项债券划分为持有至到期投资。

    (6)2011年12月31日，B公司实现净利润3 570万元。

    (7)2012年6月20日，B公司将上年从A公司购入的w固定资产对外出售，售价为1 350万元，未发生清理费用。截至2012年末，B公司上年购入的Z商品已全部对外出售。

    (8)2012年，B公司实现净利润3 430万元，提取盈余公积343万元。其他资料：

    (1)A公司、B公司适用的所得税税率均为25%；

    (2)A公司、B公司均按10%提取盈余公积。

    要求：

    (1)编制A公司取得长期股权投资的会计分录；

    (2)计算A公司2010年末应确认的投资收益，并编制与长期股权投资相关的会计分录；

    (3)编制A公司取得B公司50%股权的相关会计分录；

    (4)计算编制合并报表时应确认的商誉；

    (5)编制A公司2011年编制合并财务报表的有关分录；

    (6)编制A公司2012年编制合并财务报表的有关分录。(金额单位为万元)     

为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2011年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系-栋专门用于出租的厂房，于2008年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8 500万元。2011年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入“当期损益”。

在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折IH，预计使用25年，预计净残值为0。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2008年12月31日为8 500万元；2009年12月31日为8 000万元；2010年12月31日为7 300万元；2011年12月31日为6 500万元。本题不考虑所得税及其他因素。

要求：

(1)判断甲公司2011年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；

(2)如果甲公司的会计处理不正确，请说明正确的会计处理。

(1)甲公司经批准于2008年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券5 000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，当年利息于次年1月5日支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，债券持有人若在付息前转股，应按债券面值和利息之和计算转换的股份数，转股时不足1股的部分支付现金。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。

(2)甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2008年2月1日开工。

(3)2008年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2 000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。

(4)2008年11月1日，甲公司支付工程款2 000万元。

(5)2009年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。

(6)2010年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票。

已知：利率为9%的5年期复利现值系数为(P/F，9%，5)-0．6499；利率为6%的5年期复利现值系数为(P/F，6%，5)-0．7473；利率为9%的5年期年金现值系数为(P/A，9%，5)-3．8897；利率为6%的5年期年金现值系数为(P/A，6%，5)-4．2124。

要求：

(1)编制甲公司2008年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录。

(2)确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算2008年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。

(3)计算2009年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。

(4)编制2010年1月1日甲公司的相关会计分录。(金额单位为万元)

在计量与重组义务相关的预计负债时，如果资产的出售构成重组的-部分，应该考虑处置相关资产可能形成的利得或损失。 （　　）

外币报表折算差额，在利润表中单独列示。 （　　）

企业发生的可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异，并应全部确认相关的递延所得税资产。 （　　）

在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。 （　　）

协议规定价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。 （　　）

将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上不应作为会计政策变更处理，应当作为会计估计变更处理。 （　　）

企业在资产负债表日，应当按照规定对外币非货币性项目进行处理，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前-资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 （　　）

事业单位的收入通常采用权责发生制核算。 （　　）

分期付款购买无形资产，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，其摊销额-般计人当期损益。（　　）

高危行业企业提取的安全生产费，应该直接计入当期损益。 （　　）

下列各项关于企业建造合同会计处理的表述中，正确的有（　　）。

下列有关收入确认的表述中，符合现行会计准则规定的有（　　）。

下列可供出售金融资产的表述中，正确的有（　　）。

下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（　　）。

下列关于或有事项说法中正确的有（　　）。

W公司拥有甲公司60%的权益性资本，拥有乙公司40%的权益性资本，w公司和M公司各拥有丙公司50%的权益性资本；此外，甲公司拥有乙公司30%的权益性资本，拥有丁公司51%的权益性资本，应纳入W公司合并会计报表合并范围的有（　　）。

下列各项中，应计入存货实际成本中的有（　　）。

黄海公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项在满足或有事项确认负债的其他条件时，黄海公司应确认预计负债的有（　　）。

在对外币报表折算时，应当按照资产负债表日的即期汇率折算的项目有（　　）。

下列金融资产对企业财务状况和经营成果影响的说法中，正确的有（　　）。

2007年11月，A公司销售-批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2008年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（　　）。

国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元-1元人民币，款项已支付。2008年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元-0．9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为（　　）元。

甲公司2011年12月31日库存X模具1万件，单位成本为200元。2011年12月31日，X模具市场售价为每件180元，销售该模具预计每件将发生运杂费等相关费用1元。同年12月31日，甲公司和乙公司签订有-份不可撤销的销售X模具合同，合同销售数量为5 000件，合同价格为每件190元，供货日期为2012年1月5日。假定不考虑相关税费，此前该模具未计提减值准备，2011年12月31日甲公司对该模具应确认的减值损失为（　　）。

甲公司2009年1月1日发行3年期可转换债券，每年1月1 13付息、到期-次还本的债券，面值总额为10 000万元，实际收款10 200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9 465．40万元，2010年1月1 13，某债券持有人将其持有的5 000万元(面值)本公司可转换债券转换为100万股普通股(每股面值1元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。2010年1月1 13甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为（　　）万元。

某企业于2010年10月1日从银行取得-笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，两年期。至2011年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元。该企业于2011年1月1日从银行取得1年期-般借款300万元，年利率为6%，借入款项存入银行。工程于2012年3月底达到预定可使用状态。2011年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2011年10月1 日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2011年3月31日至2011年7月31 日发生非正常中断。则2011年借款费用的资本化金额为（　　）万元。

A公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2010年1月5日，A公司从银行借入100万美元，期限为6个月，年利率为4%，借入当日的即期汇率为1美元-6．81元人民币。2010年7月5日，A公司以人民币归还该笔借款的本金及半年利息。2010年6月30日的即期汇率为1美元-6．86元人民币。2010年7月5日的即期汇率为1美元-6．87元人民币，2010年7月5日银行的美元卖出价为1美元-6．88元人民币。不考虑其他因素，则2010年7月5日，A公司就上述业务应确认的损益为（　　）万元人民币。

报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，正确的处理方法是（　　）。

如果购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（　　）。

A公司的外币业务采用交易日的市场汇率核算。2010年6月15日将其中的15 000美元售给中国银行，当日中国银行美元买人价为1美元-6．68元人民币，卖出价为1美元-6．88元人民币，当日市场汇率为1美元-6．78元人民币。则甲公司售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（　　）元人民币。

下列关于股份支付在等待期内的每个资产负债表13的账务处理原则和方法的说法中，不正确的是（　　）。

下列各项资产负债表日后事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（　　）。

某公司2011年5月发现2009年7月购入的甲专利权在计算摊销金额上有错误。甲专利权2009年和2010年应摊销金额分别为120万元和240万元，而实际摊销金额均为240万元，企业所得税申报的金额亦均为240万元。该公司适用的企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司对上述事项进行处理后，其2011年5月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初数的调整额为（　　）万元。

甲公司于2010年5月20日从证券市场购入A公司股票60 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元(其中包含已宣告发放尚未领取的现金股利0．5元)，另外支付印花税及佣金5 000元。2010年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为510 000元。2011年2月10日，甲公司出售A公司股票60 000股，收入现金540 000元。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为（　　）元。

2011年3月甲公司以-台设备(非生产用)换人乙公司-项商标权，并向乙公司支付补价30万元。该设备原价500万元，已提折旧100万元，已计提固定资产减值准备20万元，公允价值为350万元，设备清理时另支付清理费用10万元，乙公司商标权原值为380万元，累计摊销40万元，公允价值为380万元，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不7 同，且甲乙公司无关联关系。该项交易对甲公司损益的影响是（　　）万元。

下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（　　）。