会计职称考试中级会计实务试题(3)

1: 第 39 题M股份有限公司于2008年1月1日投资X公司，持有X公司60%的股权，投资时的投资成本为1 500万元。X公司2008年1月1日的所有者权益为2 500万元，其中，股本为1 600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。X公司2008年度实现净利润为800万元（均由投资者享有）。当年分配给投资者的以前年度利润为300万元，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提任意盈余公积。M公司2008年度发生的其他交易或事项，以及相关资料如下：
（1）2008年3月1日，M公司按面值购入X公司发行的三年期到期一次还本付息债券准备持有至到期，实际支付价款为3 000万元（假定不考虑相关费用），票面年利率为4%。X公司发行该债券所筹资金用于购建厂房和生产线设备，当日支付工程款和设备购置款3 000万元，项目正在建造中。
（2）M公司为Y公司提供500万元的银行贷款担保。因Y公司暂时现金流量不足，无力偿还所欠债务。贷款银行为此提起诉讼，要求Y公司及其提供担保的M公司偿还债务。诉讼尚在进行中。编制2008年度的会计报表时，根据公司法律顾问提供的资料及其判断，M公司败诉的可能性大于胜诉的可能性。如果败诉，M公司很可能支付的金额在400万元至500万元之间。Y公司为M公司的联营企业。
（3）M公司生产并销售甲产品。2008年1～6月份销售甲产品4 000件，7～12月份销售甲产品6 000件。甲产品每件销售价为300元（不含增值税，下同）。上述产品均销售给M公司的常年客户Z公司。M公司承诺，若售出的甲产品发生质量问题，将在一年内免费予以修理。根据以往的经验，估计售出的甲产品发生修理费用一般为售价总额的2%至4%之间。2008年1～6月份发生修理费用2.5万元，7～12月份发生修理费用3万元。假定2008年年初账面预计的修理费用为零，发生的修理费用均为领用原材料的实际成本。
（4）M公司2008年度将生产的乙产品全部销售给X公司，售价为400万元（假定是公允的）。款项已经收回，销售成本为360万元。X公司购入的乙产品当年全部未对外销售。增值税税率17%。
（5）M公司于2008年年末，计提本年3月1日购人的X公司债券的利息。
要求：（1）判断上述交易哪些属于关联方交易
（2）编制M公司上述交易或事项有关的会计分录[不需要编制销售产品（事项④除外）以及结转本年利润的会计分录]
（3）计算M公司2008年12月31日，资产负债表期末余额中应反映的预计负债金额
（4）编制合并报表有关抵销分录。（不考虑关联方交易因素，以万元为单位）

2: 第 37 题A公司应收B公司销货款61 6 600元，因B公司无力偿还，经协商B公司以—台设备、—辆汽车和—批原材料抵债。根据对方开具的发票，原材料的不含税价（公允价值）为80 000元，增值税税率为17%，成本价为70 000元。该设备和汽车的公允价值分别为350 000元和172 000元，该设备和汽车的账面价值分别为250 000元和140 000元。A公司已经对该项应收账款计提的坏账准备为3 000元，不考虑其他相关税费。
要求：编制A公司和B公司有关债务重组的会计分录。

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第 38 题甲公司从2007年起编制合并报表，其对B、C、D公司的投资占各公权益性资本的比例为100%、80%、30%，C公司拥有D公司权益性资本20%，2008年有关资料如下（按权益法调整后）。

（1）2008年有关资产、负债的年初、期末余额

项目	甲公司		B公司		C公司		D公司
	年初余额	期末余额	年初余额	期末余额	年初余额	期末余额	年初余额	期末余额
应收账款	40 000	30 000	25 000	2 500	20 000	3 000	25 000	5 000
其中：应收B公司账款	20 000	22 000	×	×	×	×	15 000	×
应收C公司账款	10 000	2 000	×	×	×	×	×	2 000
应收D公司账款	5 000	2 000	×	×	×	1 500	×	×
存货	1 400	5 000	2 000	3 000	3 000	3 500	1 500	2 500
其中：从B公司进货	1 400	2 000	×	×	×	×	×	×
从C公司进货	×	1 000	×	×	×	×	×	500
应付账款	65 000	55 000	60 000	50 000	30 000	8 000	7 000	5 000
其中：应付甲公司账款	×	×	20 000	22 000	10 000	2 000	5 000	2 000
应付C公司账款	×	×	×	×	×	×	×	l 500
应付D公司账款	×	×	15 000	×	×	2 000	×	×

（2）2008年有关产品销售资料

项目	甲公司	B公司	C公司	D公司
主营业务收入	580 000	200 000	250 000	80 000
其中：销售年初存货	2 000	×	×	×
销售给甲公司	×	100 000	50 000	×
销售给D公司	×	50 000	×	×
主营业务成本	406 000	140 000	200 000	60 000
其中：销售年初存货	l 400	×	×	×
销售给甲公司	×	70 000	40 000	×
销售给D公司	×	3 500	×	×

（3）其他有关资料如下：

①期初存货中，甲公司从B公司进货产品的内部销售毛利率为20%。

②除上述所给的销售资料外，2008年1月20日C公司还销售给甲公司一件产品，甲公司作为管理用固定资产立即投入使用。C公司销售该产品的收入为90 000元，销售成本为72 000元。甲公司预计该项固定资产的使用年限为6年，不考虑预计净残值因素，按直线法计提折旧。

③各公司均按年末应收账款余额的5‰提取坏账准备。

④上述企业均采用先进先出法发出存货。

要求：根据上述所给资料，编制2008年与合并会计报表有关的抵销分录（按各个公司分别编制抵销分录）。