2012年4月自考审计学(00160)真题及答案解析

注册会计师接受会计师事务所的委派，担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。X公司为一般制造业企业，注册会计师确定的X公司2010年度财务报表层次的重要性水平200万元。X公司未经审计的部分财务数据如下：

经审计，注册会计师发现了以下情况：

(1)财务资料显示，2010年12月20日X公司于签订销售合同当日收到甲产品含税价款1170万元，并相应地结转成本600万元。该批产品的账面实际成本应为1000万元。

(2)2010年6月份起停止对淘汰设备计提折旧。该批设备的剩余使用年限尚有4年，用于乙产品生产。X公司拟与Z公司于2011年初签订固定资产转让协议。注册会计师检查了相关的资料后，确认X公司1～5月份共500万元折旧(每月计提100万元)正确无误。

(3)监盘结果表明，2010年12月31日丙产品的库存量为10万件，账面成本为1000万元。其中，有3万件已与W公司签订了每件售价为130元的不可撤销销售合同。编制财务报表存货项目时，X公司全部依据已签订合同，截止2010年12月31日，丙产品的单位可变现净值仅为78元。

要求：

(1)针对上述3个事项，在不考虑重要性水平的情况下，指出注册会计师是否需要提出审计建议。如果需要建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。

(2)如果考虑重要性水平，并假定X公司不接受所有审计建议(如果有)，指出注册会计师应当出具何种类型的审计报告，简要说明理由。

X股份有限公司(以下简称X公司)是上市公司。该公司拥有生产员工42000人，大部分客户均为境外客户。其主要经营模式是按客户订单的设计要求加工中高端电子元器件。U会计师事务所的A注册会计师担任X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人，并对上年财务报表发表了无保留意见。2010年，X公司与U会计师事务所续签了审计业务约定书，A注册会计师继续担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。

资料一：

通过了解X公司及其环境，A注册会计师获悉X公司所属行业2010年的营业收入普遍比上年增长12%，但毛利率基本保持稳定。X公司的经营模式、生产技术等均与上年基本相同，但经营业绩比上年有较大幅度提升。具体情况如下：

(1)2010年末，X公司除了向管理层发放了人均6万元的保底年薪外，还实现了营业收入比上年增长20%、毛利率比上年增长3.5%的目标，还按约定向高级管理人员发放了人均20万元的奖励性工资。

(2)为实现经营目标，X公司更换了部分高级管理人员。新的领导班子上任后，将公司经营理念由原先的“诚信为本、强化管理”改为“业绩为主、效益至上”。

(3)为提升对经营业绩和财务信息的监督层次，精简管理人员，经董事会特别会议批准，X公司在治理层增设了监事会，取消了原对管理层直接报告的审计部门。

(4)为实现经营目标，X公司2010年大幅增加了海外电视广告费用和其他与营销相关的费用，以保持老客户和发展新客户。

(5)2010年后半年，X公司所在地企业普遍上调了职工的最低工资界限。X公司劳资双方协商后，从2010年7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30%。

(6)2010年9月，因X公司专职信息管理部门相关职员的工作失误，公司计算机系统感染病毒。该事项没有给X公司造成重大经济损失，财务信息系统在病毒入侵后的第三天就已恢复正常运行。

资料二：

(1)2010年度未经审计的利润表部分项目的发生额及2009年度利润表对应项目发生额：

要求：根据资料一，结合资料二，必要时运用分析程序，指出资料(一)中所列各种情况是否意味着X公司存在重大错报风险;如存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次;并简要说明与重大错报风险相关的管理层理由(或动机)。

请将答案填入下列表格中。

大众制造公司材料消耗较大，平时库存数量较多。注册会计师李洪对该公司2010年度财务报表进行审计时，非常关心该公司材料内部控制情况。在对材料内部控制情况进行调查时，注册会计师发现以下情况：

(1)采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同(零星采购除外);

(2)由仓库验收到货的材料，并填制收货单一式二份，一份留存，一分交财务部;

(3)财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账;

(4)由会计员开具付款通知单，后附收料及发票等有关资料，交出纳付款;

(5)材料由仓库保管员保管和登记明细账;

(6)各使用部门有材料的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，另一份仓库留存;

(7)仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的材料编制汇总表，向财务部报送;

(8)仓库与使用部门和财务部对材料使用、结余情况不定期核对。

要求：

(1)指出大众制造公司材料内部控制存在的问题。

(2)根据大众制造公司材料内部控制存在的问题，请列出改善内部控制建议的内容。

简述经济效益审计的特征。

论述在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序。

审计工作底稿

重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或经济决策。为正确理解这一概念，简要回答必须注意的内容。

审计以后出现复审，其原因有( )

控制环境

如果注册会计师是首次接受委托，按照规定对存货实施了一定的审计程序，仍不能获得有关期末存货余额充分、适当的审计证据，应出具的审计意见有( )

审计人员在选用审计方法时，必须遵循的原则有( )

注册会计师寄发的银行询证函要求( )

对交易性金融资产实施的实质性程序恰当的有( )

当今世界上大多数国家的审计机关属于议会领导，比如( )

下列关于前后任注册会计师沟通的表述，不正确的有( )

需要查明与证实汽车是否为被审计单位所拥有的固定资产，应该检查( )

注册会计师在判断错报的性质是否重要时，应该考虑的具体情况有( )

应付账款一般不需要函证，但当被审计单位出现以下情况时，注册会计师应实施函证程序的有( )

为了使应付账款的截止测试审计程序更为有效，注册会计师最好( )

下列情况中，注册会计师应出具带有强调事项段无保留意见审计报告的是( )

在货币资金内部控制的关键环节中，下列存在重大缺陷的是( )

在确定审计证据的相关性时，下列事项中不属于注册会计师应当考虑的是( )

下列选项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序和审计目标最相关的是( )

下列审计程序中，与查找未入账应付账款无关的是( )

注册会计师向债务人函证应收账款的主要目的是为了( )

下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是( )

对于固定薪金的员工，注册会计师通过实施实质性分析程序和获取对期末余额的声明，获取高度保证水平的的认定是( )

在了解被审计单位的性质时，最有助于注册会计师发现其在经营策略和经营方向上的重大变化的是( )

对于当期减少的固定资产，CPA通常不执行的审计程序是( )

审计分为详细审计和抽样审计，这种分类依据的标准是( )

下列关于审计证据的表述，错误的是( )

下列关于审计工作底稿的表述，正确的是( )

注册会计师与政府审计部门如果对同一事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的最主要的原因是( )

下列选项中，违反“权利和义务”认定的是( )

下列选项中，仅属于交易和事项相关的认定是( )

下列有关审计监督体系的理解表达，正确的是( )

会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过( )

如果注册会计师拒绝出具客户希望得到的意见，客户就可能通过更换会计师事务所实现其目的，这种情况构成了( )